Sentenza del 21/12/2023 n. 350 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

Registrazione di un contratto preliminare con caparra confirmatoria per il quale era stata versata imposta di registro in misura proporzionale pari a €80. In sede di stipula del contratto definitivo l'acquirente chiese di scomputare tale importo dall'imposta dovuta. L'Agenzia delle Entrate emise avviso di liquidazione sostenendo che il contratto definitivo era soggetto ad IVA e quindi all'imposta di registro in misura fissa, per cui l'imposta pagata sulla caparra (proporzionale) non poteva essere detratta e chiedendo il recupero di €80. Il Notaio impugnò l'avviso.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale di primo grado accolse il ricorso ritenendo che il pagamento della caparra costituisse un'anticipazione del prezzo e che, per evitare duplicazioni d'imposta, l'imposta versata sul preliminare dovesse essere imputata a quella dovuta per il definitivo ai sensi della nota all'art. 10 della Tariffa. L'Agenzia propose appello ma la Corte (secondo grado) rigettò l'appello, confermando integralmente le sentenze di primo grado, con condanna dell'Ufficio al pagamento delle spese del grado.

Norme richiamate

• Nota all'art. 10 della Tariffa, parte prima, allegata al d.P.R. 131/1986

  Se il contratto preliminare prevede la dazione di somme a titolo di caparra confirmatoria l'imposta pagata è imputata all'imposta principale dovuta per la registrazione del contratto definitivo

  La somma versata a titolo di caparra e l'imposta pagata sul preliminare devono essere scomputate dall'imposta dovuta per il contratto definitivo; la disposizione non distingue tra casi di imposta fissa o proporzionale sul definitivo, perciò lo scomputo opera anche se il definitivo è assoggettato a imposta fissa (es. perché soggetto ad IVA).

• art. 40 del d.P.R. 131/1986

  Principio di alternatività tra imposta di registro e IVA: se la prestazione è soggetta ad IVA, l'imposta di registro si applica (se del caso) in misura fissa; ciò incide sulla qualificazione fiscale della caparra se essa è anticipo sul prezzo.

• art. 41 comma 2 del d.P.R. 131/1986

  "l'ammontare dell'imposta principale non può essere in nessun caso inferiore alla misura fissa indicata nell'art. 11 della Tariffa, parte prima, salvo quanto disposto dagli artt. 5 e 7 della stessa"

  Richiamato dall'Ufficio per sostenere il limite minimo dell'imposta fissa; la Corte comunque ritiene che lo scomputo dell'imposta versata sul preliminare non sia escluso quando la somma anticipata integra il corrispettivo della compravendita.

• art. 21 comma 1 del d.P.R. 131/1986

  Disciplina della registrazione degli atti e delle modalità di imposizione in misura proporzionale; viene richiamato per affermare che, ove la caparra abbia autonomia contrattuale (non sia anticipo prezzo), essa è soggetta a registrazione proporzionale.

• Cass. Sez. Trib. Sent. n. 35390/2022

  Giurisprudenza richiamata a sostegno del principio che la sequenza contratto preliminare-definitivo rappresenta un'operazione unitaria ai fini tributari e che le somme anticipate, se riconducibili al corrispettivo, compongono il prezzo del definitivo.

Massime di principio

• Per decidere la tassazione della caparra confirmatoria occorre valutare la sua natura concreta: se è anticipo sul prezzo (non autonoma) segue il regime fiscale del contratto definitivo; se è elemento autonomo/penale è soggetta a registrazione proporzionale.
• Quando la caparra è qualificata come anticipazione del prezzo, l'imposta versata sul preliminare va scomputata dall'imposta dovuta per il contratto definitivo ai sensi della nota all'art. 10 della Tariffa, anche se il definitivo è soggetto ad imposta fissa perché assoggettato ad IVA.
• La qualificazione della caparra è questione di fatto, di competenza del giudice di merito: è quindi importante che l'atto (preliminare e definitivo) e le prove documentali descrivano chiaramente la funzione della caparra.
• L'amministrazione non può automaticamente negare lo scomputo invoquando solo il carattere 'fisso' dell'imposta sul definitivo: la norma di riferimento non esclude espressamente i casi di imposta fissa.
• Prassi consigliata per situazioni simili: inserire clausole esplicite sul carattere della caparra (anticipo prezzo vs. penale), conservare documentazione contabile che dimostri imputazione al prezzo, e richiedere espressamente nello scritto notarile lo scomputo dell'imposta già versata.