Sentenza del 11/01/2018 n. 441 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale della Campania, che aveva confermato un avviso di accertamento ai fini IVA, IRPEF e IRAP per l'anno 2004. L'accertamento aveva recuperato a tassazione somme versate sul conto corrente dell'impresa, ritenendole ricavi non dichiarati ai sensi del D.P.R. n. 600 del 1973, art. 32, comma 1, n. 2. Con il primo motivo, S.R. ha sostenuto che i versamenti costituivano apporti di capitale iniziale, regolarmente contabilizzati e utilizzati per finanziare l'avvio dell'attività, sicché non sarebbe stata necessaria un'ulteriore prova analitica. Con il secondo motivo ha denunciato omessa, insufficiente o contraddittoria motivazione, sostenendo che il giudice d'appello non avrebbe considerato adeguatamente la contabilizzazione degli apporti e la loro provenienza da soggetti legati da vincoli di parentela.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato entrambi i motivi e ha confermato la legittimità della pretesa tributaria. Ha stabilito che, quando l'accertamento si fonda sulle movimentazioni bancarie, l'Amministrazione finanziaria soddisfa il proprio onere probatorio mediante i dati dei conti correnti; spetta poi al contribuente fornire una prova contraria analitica e specifica, riferita a ciascun versamento, dimostrando che esso è estraneo a operazioni imponibili oppure che è stato già considerato nella determinazione del reddito. Nel caso concreto, il contribuente non ha dimostrato in modo puntuale che gli accrediti costituissero apporti di capitale da parte di familiari né che fossero fiscalmente irrilevanti. La censura sulla motivazione è stata ritenuta una richiesta di riesame del merito, non consentita in sede di legittimità. Non sono state liquidate spese, poiché l'Agenzia delle Entrate non ha svolto attività processuale.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 32, comma 1, n. 2

  "qualora l'accertamento delle imposte sui redditi effettuato dall'ufficio finanziario si fondi su verifiche di conti correnti bancari [...] si determina un'inversione dell'onere della prova a carico del contribuente"

  I dati risultanti dai conti correnti possono fondare l'accertamento dei ricavi imponibili. Il contribuente deve superare la presunzione mediante una prova non generica, ma analitica, indicando la riferibilità e la natura di ogni singola movimentazione bancaria.

• IVA, IRPEF e IRAP relative all'anno d'imposta 2004

  Le movimentazioni bancarie contestate sono state utilizzate per determinare maggiori imponibili ai fini delle principali imposte interessate dall'accertamento.

Massime di principio

• In caso di accertamento fondato su conti correnti bancari, l'Amministrazione finanziaria può utilizzare versamenti e, nei casi previsti, prelevamenti come elementi presuntivi di ricavi o compensi imponibili.
• Il contribuente non può limitarsi ad affermare che i versamenti sono apporti di capitale, prestiti familiari o somme estranee all'attività: deve fornire documentazione e spiegazioni analitiche per ogni operazione, indicandone origine, beneficiario, causale e trattamento contabile e fiscale.
• La mera contabilizzazione di un apporto non è necessariamente sufficiente se non è dimostrata in modo verificabile la provenienza delle somme e la loro effettiva natura non reddituale.
• Per superare la presunzione bancaria è opportuno predisporre una riconciliazione completa tra estratti conto, scritture contabili, dichiarazioni fiscali, contratti, ricevute, documentazione dei finanziatori e movimentazioni finanziarie correlate.
• In cassazione non è possibile ottenere una nuova valutazione delle prove o dei fatti: occorre dimostrare uno specifico errore di diritto o un vizio motivazionale rilevante nei limiti ammessi dal giudizio di legittimità.