Sentenza del 11/01/2018 n. 59 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'utilizzabilità dei dati acquisiti mediante indagini bancarie come prova presuntiva di maggiori ricavi o operazioni imponibili. Il contribuente sosteneva, in sostanza, che tali dati non potessero essere utilizzati senza la previa prova dell'esercizio di un'attività d'impresa o di lavoro autonomo. La questione centrale era quindi stabilire se i movimenti bancari non giustificati potessero dimostrare anche l'esistenza di un'attività occulta, oltre a quantificarne i relativi ricavi o redditi.

La decisione

La pretesa dell'Amministrazione finanziaria è stata ritenuta fondata. La Corte ha stabilito che, se l'acquisizione dei dati bancari è legittima e non viene contestata, i movimenti risultanti dai conti correnti possono essere utilizzati come presunzioni sia per dimostrare l'esistenza di un'attività occulta, imprenditoriale, professionale o artistica, sia per quantificare il reddito prodotto. Spetta al contribuente fornire la prova analitica che i movimenti non coerenti con quanto dichiarato non hanno rilevanza fiscale.

Norme richiamate

• Art. 32, comma 1, n. 2, secondo periodo, D.P.R. n. 600 del 1973

  I dati e gli elementi acquisiti [...] sono posti a base delle rettifiche e degli accertamenti previsti dagli artt. 38, 39, 40 e 41 se il contribuente non dimostra che ne ha tenuto conto per la determinazione del reddito o che non hanno rilevanza allo stesso fine.

  I movimenti bancari possono fondare l'accertamento presuntivo dei redditi, salvo che il contribuente dimostri analiticamente la loro irrilevanza fiscale o la loro già avvenuta considerazione nella dichiarazione.

• Art. 51, comma 2, n. 2, D.P.R. n. 633 del 1972

  I dati e le notizie [...] sono posti a base delle rettifiche e degli accertamenti previsti dagli artt. 54 e 55 se il contribuente non dimostra che ne ha tenuto conto per la determinazione del reddito o che non hanno rilevanza allo stesso fine.

  In materia IVA, i dati dei conti correnti possono essere utilizzati per ricostruire operazioni imponibili non dichiarate, con onere del contribuente di fornire una giustificazione specifica per ciascun movimento contestato.

Massime di principio

• Le risultanze delle indagini bancarie possono avere efficacia presuntiva anche quando l'Amministrazione non abbia previamente dimostrato l'esistenza di un'attività d'impresa o professionale: i movimenti possono contribuire a dimostrare proprio l'esistenza dell'attività occulta.
• La presunzione opera solo a condizione che l'acquisizione dei dati bancari sia legittima; contestare tempestivamente la legittimità dell'acquisizione può quindi essere decisivo.
• Il contribuente deve fornire una prova analitica, riferita ai singoli movimenti, dimostrando che essi derivano da fonti non imponibili, da operazioni già dichiarate, da trasferimenti irrilevanti o da altre circostanze fiscalmente giustificate.
• Una spiegazione generica o meramente assertiva dei versamenti e dei prelevamenti normalmente non è sufficiente a superare la presunzione prevista dalla legge.
• La regola può applicarsi sia alla quantificazione di ricavi o redditi occultati sia alla ricostruzione di operazioni imponibili ai fini IVA.