Sentenza del 25/11/2015 n. 6200 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità dei costi ai fini delle imposte sul reddito e dell'IRAP, in applicazione del principio di inerenza previsto dall'art. 109, comma 5, del DPR n. 917/1986. Sono deducibili i costi nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni dai quali derivano ricavi o altri proventi che concorrono alla formazione del reddito. L'inerenza deve essere valutata in rapporto all'attività esercitata dall'impresa e non richiede un collegamento diretto con specifici ricavi.

Norme richiamate

• DPR n. 917/1986, art. 109, comma 5

  Sono deducibili i costi se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito.

  Il requisito dell'inerenza richiede un collegamento funzionale tra il costo e l'attività d'impresa, senza che sia necessario dimostrare la produzione di uno specifico ricavo direttamente riconducibile al costo.

• Cassazione n. 8818/1995

  Richiamata come precedente giurisprudenziale a sostegno della valutazione dell'inerenza in relazione all'attività esercitata.

• Cassazione n. 10257/2008

  Richiamata come precedente giurisprudenziale sul principio secondo cui l'inerenza non coincide necessariamente con la diretta riferibilità del costo a uno specifico ricavo.

Massime di principio

• Per dedurre un costo non è indispensabile dimostrare che esso abbia prodotto uno specifico ricavo: è sufficiente che sia obiettivamente collegato e funzionale all'attività d'impresa.
• L'Amministrazione finanziaria può contestare la deducibilità quando il costo appare estraneo, sproporzionato o non giustificato rispetto all'attività esercitata; il contribuente deve conservare documentazione idonea a dimostrarne la funzione aziendale.
• L'inerenza è distinta dall'effettività e dalla congruità: il costo deve essere realmente sostenuto, inerente all'attività e, ove contestato, adeguatamente documentato e giustificato.
• In assenza del testo integrale della decisione non è possibile ricavare con certezza l'esito processuale né identificare ricorrente e resistente.