Regolamento (UE) 2023/2493

Trattamento nei conti nazionali dell’IVA non riscossa a causa di frode IVA e insolvenza

Il regolamento di esecuzione (UE) 2023/2493 della Commissione interviene per chiarire, ai fini della verifica e dell’armonizzazione del reddito nazionale lordo (RNL), come trattare nei conti nazionali l’IVA non riscossa derivante da evasione senza complicità dell’acquirente e, se pertinente, da insolvenza. La finalità è assicurare affidabilità, esaustività e comparabilità degli aggregati RNL tra Stati membri, in coerenza con il SEC 2010 e con il regolamento (UE) 2019/516.

Contesto normativo e finalità

Nei considerando si precisa che il tema è già incluso tra le questioni oggetto di verifica ai sensi del regolamento delegato (UE) 2020/2147. Il regolamento mira a sostituire il precedente trattamento contenuto nella decisione 98/527/CE, Euratom, recependo l’esperienza maturata nel ciclo di verifica dell’RNL. Il testo insiste sulla necessità di comparabilità tra Stati membri e sul rispetto delle definizioni contabili del SEC 2010.

Ambito di applicazione soggettivo e materiale

La disciplina riguarda gli Stati membri nella produzione dei conti nazionali e, in particolare, nella stima degli aggregati RNL e PNL ai prezzi di mercato. Si applica al calcolo dell’IVA non riscossa e alla sua eventuale incorporazione o rettifica nelle componenti di produzione, reddito e spesa dei conti. Resta escluso lo Stato membro che dimostri alla Commissione che un trattamento equivalente è già implicitamente presente nella propria contabilità nazionale.

Calcolo dell’IVA non riscossa

L’articolo 1 stabilisce che l’IVA non riscossa si calcola confrontando:

• il gettito IVA teorico;
• il gettito IVA effettivo;
• il gettito mancante dovuto a evasione con complicità.

Il regolamento distingue quindi tra frode con complicità dell’acquirente, che non entra nei conti come IVA versata, e frode senza complicità e/o insolvenza, che invece può richiedere rettifiche contabili. Il gettito IVA effettivo è registrato come imposte D.211 secondo il SEC 2010, in particolare i paragrafi 4.26-4.28.

Opzioni per determinare il gettito IVA effettivo

Per la misurazione operativa del gettito IVA effettivo, il regolamento ammette tre approcci, legati alle fonti disponibili:

• opzione 1a: accertamenti e dichiarazioni rettificati con coefficiente che tenga conto degli importi accertati e dichiarati ma non riscossi;
• opzione 1b: accertamenti e dichiarazioni con trasferimento in conto capitale D.995 corrispondente agli importi non riscossi;
• opzione 2: incassi rettificati per tener conto del fattore temporale.

La scelta del metodo incide anche sul modo in cui l’eventuale insolvenza viene registrata o meno in D.211.

Rettifica delle stime RNL e PNL

Se necessario, gli Stati membri devono rettificare le stime di valore aggiunto e risultato di gestione incluse nel RNL e nel PNL ai prezzi di mercato, aggiungendo l’importo dell’IVA non riscossa. La rettifica deve restare entro i limiti del valore aggiunto e si realizza adeguando la produzione e/o i consumi intermedi. Il regolamento precisa che, nel quadro delle spese, l’IVA non riscossa va inserita nel prezzo di acquisto del bene o servizio e, quindi, nei consumi finali delle famiglie e negli investimenti fissi lordi, secondo la struttura delle fonti statistiche impiegate.

Metodo equivalente e dimostrazione di equivalenza

L’articolo 2 consente agli Stati membri di usare un metodo equivalente a quello descritto nell’articolo 1, purché il risultato sia comparabile. L’articolo 4 introduce una deroga importante: se uno Stato membro dimostra alla Commissione che il trattamento equivalente è già implicitamente incluso nella contabilità nazionale, l’obbligo di calcolo dell’articolo 1 non si applica. La dimostrazione va documentata nell’inventario RNL.

Inventario RNL e obbligo di documentazione

L’articolo 3 impone agli Stati membri di descrivere nell’inventario RNL le fonti e i metodi utilizzati per produrre gli aggregati RNL e le loro componenti, indicando e quantificando le rettifiche effettuate. Questo obbligo è centrale per la verifica della qualità e per la trasparenza metodologica nei confronti della Commissione.

Analisi periodica del divario IVA

Indipendentemente dal metodo adottato, ciascuno Stato membro deve effettuare almeno ogni 5 anni un confronto tra gettito IVA teorico e gettito IVA effettivo, analizzare il divario e riportare i risultati nell’inventario RNL. L’obbligo decorre dall’inventario RNL relativo al ciclo di verifica 2025-2029. L’allegato offre anche indicazioni metodologiche sul calcolo dell’IVA teorica, sull’individuazione delle categorie di spesa rilevanti e sulla stima del gettito mancante per evasione con complicità.

Allegato metodologico: calcolo del gettito IVA teorico

L’allegato definisce il gettito IVA teorico come l’IVA che sarebbe riscossa se tutti i soggetti passivi la versassero correttamente. Il calcolo richiede prima la ricostruzione della base imponibile IVA secondo la legislazione vigente e poi l’applicazione delle aliquote appropriate. Sono considerate, tra le altre, le spese per consumi finali delle famiglie, i consumi intermedi e gli investimenti fissi lordi di specifici settori istituzionali, i trasferimenti sociali in natura acquisiti da taluni settori e le acquisizioni meno cessioni di oggetti di valore.

Il documento sottolinea che, per alcune operazioni, occorre applicare un pro rata di indetraibilità, mentre per taluni prodotti soggetti a limitazioni nazionali alla detrazione l’intera spesa va considerata. Il modello deve inoltre tenere conto, per quanto possibile, di regimi IVA speciali per piccole imprese, regimi agricoli forfettari, regimi speciali del turismo organizzato, esclusione del consumo di beni autoprodotti e di acquisti esenti nei duty free, nonché di operazioni fuori dal conto di equilibrio dei beni e servizi ma imponibili ai fini IVA, come l’acquisto di terreni fabbricabili.

Allegato metodologico: divario IVA e frode con complicità

L’allegato distingue due componenti del divario tra gettito IVA teorico e gettito effettivo:

• IVA evasa con complicità dell’acquirente, nei casi in cui l’IVA non è stata fatturata;
• IVA evasa senza complicità, inclusi i casi di insolvenza del venditore, nei quali l’IVA è stata fatturata ma non riversata all’erario.

L’IVA non riscossa è ottenuta sottraendo la componente con complicità dal divario complessivo. Per stimare il gettito mancante dovuto a frode con complicità, il regolamento richiama un metodo convenzionale basato sulle rettifiche per lavoro non dichiarato o, in alternativa, su dati fiscali e ipotesi di esperti.

Entrata in vigore, abrogazione e applicabilità

Il regolamento entra in vigore il ventesimo giorno successivo alla pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea. È direttamente applicabile in tutti gli Stati membri. Con l’articolo 6 viene abrogata la decisione 98/527/CE, Euratom, che disciplinava in precedenza il trattamento della frode IVA nei conti nazionali.