Sentenza del 20/09/2016 n. 1609 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la validità dell'iscrizione ipotecaria effettuata ai sensi dell'art. 77 del D.P.R. n. 602/1973 senza una preventiva comunicazione e senza la possibilità di instaurare un contraddittorio endoprocedimentale. La questione riguardava anche la necessità dell'intimazione prevista dall'art. 50, comma 2, del D.P.R. n. 602/1973.

La decisione

La sentenza ha ritenuto che l'iscrizione ipotecaria non costituisca un atto dell'espropriazione forzata, ma una misura cautelare e conservativa alternativa all'esecuzione forzata. Pertanto, l'intimazione di pagamento prevista dall'art. 50, comma 2, non è necessariamente richiesta prima dell'iscrizione ipotecaria. Tuttavia, l'Amministrazione deve preventivamente informare il contribuente dell'intenzione di iscrivere l'ipoteca, concedendogli un termine per presentare osservazioni o provvedere al pagamento. La mancata attivazione di tale contraddittorio comporta la nullità dell'iscrizione ipotecaria, per violazione del diritto di partecipazione procedimentale.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 602/1973, art. 77

  Iscrizione di ipoteca sui beni immobili del debitore.

  L'iscrizione ipotecaria è una misura cautelare e conservativa, alternativa all'espropriazione forzata, e non richiede necessariamente la preventiva intimazione prevista per l'avvio dell'esecuzione.

• D.P.R. n. 602/1973, art. 50, comma 2

  Intimazione ad adempiere quando l'espropriazione non sia iniziata entro un anno dalla notifica della cartella di pagamento.

  L'intimazione è richiesta nell'ambito dell'espropriazione forzata, ma non costituisce un presupposto necessario per l'iscrizione ipotecaria, che appartiene a una procedura distinta.

• Carta dei diritti fondamentali dell'Unione europea, artt. 41, 47 e 48

  Le disposizioni garantiscono il diritto a una buona amministrazione, a un ricorso effettivo e alla difesa; da tali principi deriva l'obbligo di consentire al contribuente di partecipare al procedimento prima dell'iscrizione ipotecaria.

Massime di principio

• Prima di adottare un'iscrizione ipotecaria tributaria, l'agente della riscossione deve comunicare preventivamente al contribuente l'intenzione di procedere e concedere un termine per pagare o presentare osservazioni.
• L'assenza del contraddittorio preventivo può determinare la nullità dell'iscrizione ipotecaria, anche se il debito tributario esiste.
• L'iscrizione ipotecaria è distinta dall'espropriazione forzata: per essa non è automaticamente necessaria l'intimazione di pagamento prevista dall'art. 50, comma 2, del D.P.R. n. 602/1973.
• In situazioni analoghe, è opportuno verificare sia la regolarità della notifica degli atti presupposti sia l'effettiva comunicazione preventiva dell'ipoteca e la possibilità concreta di partecipare al procedimento.