Sentenza del 02/03/2016 n. 4145 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la decisione della Commissione Tributaria Regionale sostenendo che la richiesta di rimborso del credito IVA relativo all'anno 1999 fosse tardiva, perché presentata il 15 giugno 2006 oltre il termine biennale di decadenza previsto dall'art. 21, comma 2, del D.Lgs. n. 546/1992. Secondo l'Ufficio, il termine avrebbe dovuto decorrere dalla presentazione della dichiarazione annuale e sarebbe stato necessario presentare una specifica domanda di rimborso conforme al modello ministeriale.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, confermando il diritto della contribuente al rimborso. Ha stabilito che la compilazione nella dichiarazione annuale del quadro relativo al credito IVA costituisce già manifestazione della volontà di ottenere il rimborso. L'ulteriore modello di rimborso è necessario soltanto per rendere esigibile il credito e avviare materialmente la procedura di pagamento, ma non per evitare la decadenza. Pertanto, il diritto al rimborso è soggetto al termine ordinario decennale di prescrizione ex art. 2946 c.c., e non al termine biennale di decadenza dell'art. 21, comma 2, del D.Lgs. n. 546/1992. Nessuna statuizione sulle spese, poiché la controparte non ha partecipato al giudizio.

Norme richiamate

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 21, comma 2

  Prevede in via residuale un termine biennale di decadenza per la presentazione delle domande di restituzione, ma non si applica quando la volontà di ottenere il rimborso IVA è già stata espressa nella dichiarazione annuale.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 30, comma 1

  Disciplina il rimborso dell'IVA e non impone che l'apposito modello ministeriale sia l'unico atto idoneo a manifestare la volontà di ottenere il rimborso.

• Codice civile, art. 2946

  Stabilisce il termine ordinario decennale di prescrizione, applicabile al diritto al rimborso IVA quando il credito sia stato indicato nella dichiarazione annuale.

• Sesta Direttiva CEE in materia di IVA

  Il diritto al ristoro dell'IVA assolta a monte costituisce espressione del principio di neutralità dell'imposta e orienta l'interpretazione favorevole alla conservazione del diritto al rimborso.

Massime di principio

• Per i crediti IVA, l'indicazione del credito nella dichiarazione annuale può costituire già una valida domanda di rimborso, anche se non è stato presentato contestualmente l'apposito modello ministeriale.
• Il modello di rimborso aggiuntivo rileva principalmente ai fini dell'esigibilità del credito e dell'avvio della procedura di pagamento, non necessariamente ai fini dell'esistenza o della conservazione del diritto.
• Quando la dichiarazione manifesta chiaramente la volontà di ottenere il rimborso, il termine applicabile è normalmente quello ordinario decennale di prescrizione, anziché il termine biennale di decadenza previsto in via residuale.
• È comunque necessario verificare concretamente il contenuto della dichiarazione: la mera esposizione di un credito non sempre equivale automaticamente a una richiesta di rimborso se manca una chiara manifestazione di volontà in tal senso.
• La giurisprudenza richiamata privilegia un'interpretazione sostanziale e coerente con il principio di neutralità dell'IVA, evitando che un adempimento formale impedisca il rimborso di un credito effettivamente risultante dalla dichiarazione.