Sentenza del 09/03/2021 n. 2257 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento relativo all'anno di imposta 2013 per redditi fondiari (canoni di locazione) ritenuti non dichiarati: la ricorrente sosteneva che il rapporto locativo si era risolto anticipatamente per morosità, accertata giudizialmente con efficacia risolutiva a far data dal febbraio 2011, e quindi non sussisteva obbligo dichiarativo per i periodi contestati.

La decisione

La Corte ha rigettato l'appello e ha confermato la sentenza di primo grado, cioè l'avviso di accertamento. Il ragionamento giuridico ha richiamato l'art. 26 del TUIR secondo cui i redditi fondiari sono imputati in relazione alla mera titolarità del diritto reale sull'immobile, indipendentemente dalla percezione dei canoni; pertanto, per contrastare l'accertamento dell'Amministrazione è necessaria la prova della risoluzione certa e anticipata del rapporto. Nel caso concreto la prova della risoluzione è stata valutata in base alla sentenza che ne ha determinato gli effetti retroattivi, e la pronuncia ha stabilito che l'onere probatorio grava sul contribuente; complessivamente l'accertamento è stato ritenuto conforme e l'appello è stato respinto (spese compensate).

Norme richiamate

• Articolo 26 TUIR

  I redditi fondiari si imputano in capo ai titolari del diritto reale sull'immobile indipendentemente dalla percezione dei canoni; l'assenza di percezione non esclude automaticamente l'imputazione del reddito se non è provata la cessazione del rapporto con efficacia anteriore.

• Cassazione, Ordinanza n. 31426 del 2 dicembre 2019

  Principio richiamato sul punto che, in assenza di prova della risoluzione anticipata e certa del rapporto locativo, non è possibile superare l'accertamento induttivo dell'Amministrazione; la prova della risoluzione può essere fornita mediante sentenza che ne stabilisca gli effetti.

Massime di principio

• Ai fini IRPEF/IRES i redditi fondiari sono imputati in virtù della titolarità del diritto reale e pertanto l'Amministrazione può accertare redditi non percepiti se non è provata la cessazione del rapporto.
• L'onere di provare la risoluzione anticipata del contratto grava sul contribuente: senza prova certa (es. sentenza esecutiva che dichiari la risoluzione con efficacia temporale chiara) l'accertamento dell'Agenzia tende a essere confermato.
• Una sentenza giudiziale che dichiari la risoluzione del rapporto e ne stabilisca l'efficacia retroattiva costituisce prova idonea per escludere l'obbligo dichiarativo per il periodo anteriore alla decisione, nei limiti temporali fissati dalla pronuncia stessa.
• In caso di contenzioso è importante documentare e produrre tutti gli atti che dimostrino la cessazione del rapporto (sentenze, intimazioni, atti di morosità, eventuali atti di cessione/risoluzione) per assolvere l'onere probatorio.
• Nei giudizi di merito le spese possono essere compensate se la questione è di natura interpretativa; tuttavia la compensazione non incide sul principio sostanziale relativo all'onere della prova.