Sentenza del 18/06/2021 n. 478 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

Il contribuente chiedeva il rimborso della ritenuta applicata dagli istituti di credito sugli interessi (Euroritenuta) per gli anni 2013-2015 sostenendo che, avendo aderito e perfezionato la Voluntary Disclosure (art. 7 D.L. 193/2016), si era determinata una 'doppia imposizione' e quindi doveva essere riconosciuto il rimborso. L'Agenzia ha respinto la richiesta motivando che l'adesione alla V.D. ha definitivamente chiuso la posizione fiscale, che il contribuente non aveva indicato i redditi esteri nelle dichiarazioni, che aveva scelto l'anonimato/Eurotrattenuta e che la richiesta sarebbe tardiva ai sensi dell'art. 21 D.Lgs. 546/92.

La decisione

La Commissione Regionale ha accolto l'appello dell'Agenzia e respinto il ricorso del contribuente. Ha ritenuto che la procedura di Voluntary Disclosure bis sia integralmente assimilabile all'accertamento con adesione (richiamando art. 2, comma 3, D.Lgs. 218/97 e la giurisprudenza della Cassazione), perciò non è soggetta ad impugnazione né a integrazione o modifica: l'istanza di rimborso sarebbe una forma surrettizia di impugnazione e pertanto improponibile. Inoltre l'art. 165, comma 8, TUIR esclude la detrazione/riconoscimento del credito quando i redditi prodotti all'estero non sono indicati nella dichiarazione, e nel caso in esame il contribuente aveva omesso tale indicazione (sanata però con la V.D.). Per questi motivi il rifiuto dell'Agenzia è stato confermato, il contribuente condannato alle spese dei due gradi di giudizio.

Norme richiamate

• art. 7 D.L. 193/2016 (Voluntary Disclosure bis)

  La procedura di collaborazione volontaria è stata considerata integralmente assimilabile alla procedura dell'accertamento con adesione; perfezionata con pagamento, chiude definitivamente la posizione fiscale del contribuente.

• art. 5‑quater DL 167/90 (richiamato dalla L. 186/2014)

  Rimanda alle norme in materia di accertamento con adesione; usata per sostenere l'assimilazione della V.D. all'accertamento con adesione.

• art. 2, comma 3, D.Lgs. 218/97

  «l'accertamento definito con adesione non è soggetto ad impugnazione, non è integrabile o modificabile da parte dell'ufficio»

  Norma chiave per escludere la proponibilità di rimedi (compreso il rimborso) che si configureremmo come impugnazione surrettizia di un atto definito con adesione.

• art. 165, comma 8, TUIR

  «la detrazione non spetta in caso di omessa presentazione della dichiarazione o di omessa indicazione dei redditi prodotti all'estero nella dichiarazione presentata»

  Impone che il diritto alla detrazione/riconoscimento della ritenuta operate all'estero sussiste solo se i redditi esteri sono stati indicati in dichiarazione; l'omissione esclude il rimborso.

• Direttiva 2003/48/CE e direttiva 2015/2060/UE

  La prima istituiva la 'Direttiva risparmio' (Euroritenuta); la seconda l'ha soppressa dal 01/01/2016; contesto normativo che inquadra l'Euroritenuta e lo scambio di informazioni.

• Legge europea n. 122/2016, art. 28

  Prevede lo scambio automatico d'informazioni in materia tributaria dopo la soppressione della Direttiva 2003/48/CE.

• Legge 186/2014

  Ha previsto una prima sanatoria per violazioni fino al 30/10/2014 e ha introdotto elementi normativi richiamati nell'ambito delle procedure di collaborazione volontaria.

• art. 21 D.Lgs. 546/92

  Norma sul termine biennale per l'impugnazione/rimborso; l'Agenzia aveva eccepito tardività della richiesta, ma la Commissione ha ritenuto preclusiva la natura di adesione della V.D. e l'omissione dichiarativa come motivo principale.

• Ordinanze Corte di Cassazione n. 13478/2020 e n. 18925/2018

  Giurisprudenza utilizzata per affermare che contro un accertamento definito per adesione sono improponibili istanze di rimborso che costituirebbero surrettizia impugnazione; rafforza la tesi di incontestabilità della V.D. assimilata all'adesione.

Massime di principio

• La Voluntary Disclosure bis (art. 7 D.L. 193/2016) è equiparabile all'accertamento con adesione: se perfezionata e il contribuente ha accettato la liquidazione e pagato, la posizione fiscale è definitiva e non soggetta a impugnazione né a successivi rimborsi che ne rimetterebbero in discussione i termini.
• Le istanze di rimborso successive a una procedura di adesione/voluntary disclosure possono essere considerate forme surrettizie di impugnazione e quindi essere dichiarate improponibili.
• Se il contribuente non ha indicato i redditi prodotti all'estero nella dichiarazione dei redditi, l'art. 165(8) TUIR esclude la detrazione/riconoscimento della ritenuta estera: l'omissione dichiarativa preclude il rimborso, salvo che non sia possibile validamente dimostrare diversamente prima del perfezionamento della V.D.
• Prima di aderire a una procedura di collaborazione volontaria è essenziale valutare l'impatto su eventuali ritenute estere già subite: l'adesione può impedire ogni successiva azione di rimborso connessa agli stessi fatti.
• Il contribuente che ritenga sussistere una doppia imposizione deve valutare di proporre contestazioni prima di perfezionare la V.D.; una volta perfezionata e accettata la liquidazione, le vie di recupero sono fortemente limitate.
• La tempistica (decadenze e termini) resta comunque rilevante: anche se in questi casi la Corte ha statuìto sulla inderogabilità dell'adesione, il rispetto dei termini processuali e amministrativi rimane condizione preliminare per altre contestazioni non connesse alla definizione tramite adesione.