Cassazione Civile, Ordinanza n. 09805/2026 del 16/04/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento emesso per l'anno d'imposta 2008 nei confronti di una società consolidata, con recupero a tassazione di un maggior reddito derivante dal disconoscimento di perdite dichiarate. Secondo l'Ufficio, nel corso di una verifica del Nucleo di Polizia Tributaria era emersa la presenza in magazzino di merci non rinvenute o non giustificate contabilmente, sicché tali beni venivano considerati venduti e il reddito veniva rideterminato. La contribuente impugnava l'atto e in primo grado otteneva accoglimento, inizialmente per una questione relativa al raddoppio dei termini. In appello, la CTR riteneva che la società consolidata potesse far valere nel consolidato nazionale perdite pregresse maturate prima dell'adesione, tali da azzerare la ripresa a tassazione. L'Agenzia ricorre per cassazione deducendo violazione dell'art. 118, secondo comma, d.P.R. n. 917/1986, sostenendo che la norma consente l'utilizzo delle perdite pregresse solo in capo alla società che le ha generate e ne impedisce il trasferimento al consolidato; chiede inoltre la trattazione in pubblica udienza, invocando l'assenza di precedenti, ma la Corte rileva che nel frattempo sono intervenuti orientamenti conformi. La Cassazione precisa che le perdite anteriori all'opzione per la tassazione di gruppo non sono trasferibili al consolidato, ma devono essere compensate individualmente; tuttavia la decisione di merito è cassata perché il giudice di appello non ha accertato se la compensazione delle perdite fosse stata la prima e unica oppure una reiterazione già consumata.

La decisione

La Corte accoglie il ricorso nei limiti della motivazione, cassa la sentenza impugnata e rinvia alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Emilia-Romagna in diversa composizione. Il giudice di rinvio dovrà svolgere gli accertamenti in fatto necessari per verificare se la compensazione del maggior reddito accertato per il 2008 sia avvenuta nel primo anno di consolidato nazionale oppure se si tratti di una compensazione già fruita. Le spese del giudizio di legittimità sono demandate al giudice di rinvio.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 3 c.p.c.

  violazione di legge dedotta nel ricorso

  è il paradigma processuale utilizzato per censurare in cassazione la violazione della disciplina sul consolidato fiscale.

• art. 118, secondo comma, d.P.R. n. 917/1986

  consente l'utilizzo delle perdite maturate prima della tassazione di gruppo solo in favore della società cui si riferiscono

  le perdite pregresse anteriori all'opzione per il consolidato restano nella disponibilità della società che le ha generate e non possono essere trasferite al gruppo; la loro utilizzazione va verificata con attenzione al momento di ingresso nel consolidato e alla eventuale già avvenuta compensazione.

• art. 121, d.P.R. n. 917/1986

  dichiarazione dei redditi delle consolidate comunicata alla consolidante

  è richiamato come parte del meccanismo di determinazione del reddito complessivo globale del gruppo mediante dichiarazioni delle società consolidate.

• art. 2, commi 8 e 8-bis, d.P.R. n. 322/1998

  è richiamato per indicare la possibilità di correzione della dichiarazione in presenza dei presupposti previsti dalla norma.

• art. 84, d.P.R. n. 917/1986

  perdita fiscale consolidata

  è evocato per distinguere il riporto delle perdite nel consolidato dalla disponibilità esclusiva del consolidante sulla rettifica della perdita fiscale consolidata.

• art. 1428 c.c.

  essenzialità e riconoscibilità dell'errore

  è richiamato con riferimento alla rettifica della manifestazione di volontà del consolidante relativa al riporto delle perdite da consolidato.

Massime di principio

• Nel consolidato fiscale nazionale, le perdite maturate prima dell'opzione per la tassazione di gruppo non sono liberamente trasferibili al consolidato, ma restano imputate alla società che le ha generate e vanno, ove possibile, compensate individualmente prima dell'ingresso nel gruppo.
• La disciplina del consolidato fiscale va letta in chiave antielusiva: non è consentito ottenere un doppio vantaggio fiscale mediante l'utilizzo distorto delle perdite o la neutralizzazione indebita della quota imponibile dei dividendi.
• In sede di legittimità, la corretta applicazione della disciplina sulle perdite pregresse richiede un accertamento in fatto sul momento e sul numero delle compensazioni già effettuate, perché la soluzione dipende dal verificare se la perdita sia stata utilizzata una sola volta o reiteratamente.
• La rettifica del riporto delle perdite consolidate, quando dipende da una manifestazione di volontà del consolidante, non è liberamente rimessa alla mera riedizione del calcolo ma richiede i presupposti dell'errore essenziale e riconoscibile.

Come è indicizzato