Sentenza del 23/12/2015 n. 25891 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava la revoca dell'agevolazione fiscale "prima casa" e il conseguente recupero della maggiore imposta di registro, poiché l'abitazione era stata qualificata come immobile di lusso, avendo una superficie superiore a 240 mq. I contribuenti sostenevano che l'Amministrazione fosse decaduta dal potere di accertamento per il decorso del termine triennale previsto dall'art. 76, comma 2, del D.P.R. n. 131/1986. L'Agenzia delle Entrate ha contestato tale conclusione, sostenendo che la proroga biennale prevista dall'art. 11 della legge n. 289/2002 fosse applicabile anche agli accertamenti relativi alla revoca delle agevolazioni, e non soltanto agli accertamenti ordinari dell'imposta di registro.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo applicabile la proroga biennale anche agli accertamenti finalizzati alla revoca delle agevolazioni prima casa. Secondo la Corte, poiché anche il recupero d'imposta conseguente alla revoca dell'agevolazione era condonabile ai sensi dell'art. 11, comma 1-bis, della legge n. 289/2002, la proroga era necessaria per consentire all'Amministrazione di verificare le eventuali domande di condono. La sentenza della CTR è stata cassata e la causa è stata rinviata a un'altra sezione della Commissione Tributaria Regionale del Piemonte, che dovrà riesaminare la controversia applicando tale principio e decidere anche sulle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 76, comma 2

  Prevede il termine di decadenza per l'esercizio del potere di accertamento in materia di imposta di registro. La Corte ha ritenuto che tale termine dovesse essere considerato unitamente alla proroga biennale prevista dalla legge n. 289/2002.

• Legge 27 dicembre 2002, n. 289, art. 11, commi 1 e 1-bis

  La proroga biennale dei termini di accertamento si applica anche agli accertamenti relativi alla revoca delle agevolazioni fiscali, poiché il recupero dell'imposta derivante dalla revoca era definibile mediante condono.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 3, comma 3

  È stata richiamata dall'Agenzia delle Entrate nell'ambito della censura, ma la decisione si è concentrata principalmente sull'applicabilità della proroga biennale prevista dalla legge n. 289/2002.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 3

  Norma processuale posta a fondamento del ricorso per cassazione per violazione o falsa applicazione di norme di diritto.

Massime di principio

• Quando una norma proroga i termini di accertamento per consentire la gestione di un condono, la proroga può applicarsi anche agli atti di recupero derivanti dalla revoca di agevolazioni, se tali recuperi rientrano tra quelli definibili mediante condono.
• La revoca di un beneficio fiscale non è necessariamente estranea all'accertamento dell'imposta principale: ai fini dei termini decadenziali, può essere considerata parte dell'attività di recupero dell'imposta di registro.
• La verifica della tempestività dell'atto impositivo deve tenere conto non solo del termine ordinario previsto dalla disciplina dell'imposta, ma anche di eventuali proroghe legislative applicabili ratione temporis.
• Una sentenza di cassazione con rinvio non definisce necessariamente l'intera controversia: stabilisce il principio di diritto vincolante e rimette al giudice di rinvio gli ulteriori accertamenti, compresa la verifica concreta delle date e delle condizioni dell'accertamento.