Circolare numero 31 del 02-03-2012

Prescrizione dei contributi e denuncia del lavoratore o dei superstiti

La circolare interviene sul regime della prescrizione contributiva introdotto dalla legge 8 agosto 1995, n. 335, con particolare attenzione agli effetti della denuncia del lavoratore o dei superstiti. Il documento recepisce gli orientamenti giurisprudenziali consolidati e adegua le istruzioni amministrative già fornite in passato, chiarendo quando sia applicabile il termine quinquennale e quando, invece, possa conservarsi quello decennale.

Quadro normativo di riferimento

L’art. 3, commi 9 e 10, della legge n. 335/1995 ha stabilito un nuovo assetto della prescrizione dei contributi dovuti al Fondo pensioni lavoratori dipendenti, alle gestioni pensionistiche obbligatorie e alle altre contribuzioni di previdenza e assistenza obbligatoria.

Per i contributi relativi a periodi anteriori al 17 agosto 1995, la circolare ricorda che:

• si prescrivono in cinque anni dal 1° gennaio 1996;
• se prima del 17 agosto 1995 sono intervenuti atti interruttivi o procedure di recupero, continua ad applicarsi la disciplina previgente, comprensiva della sospensione prevista dall’art. 2, comma 19, del D.L. n. 463/1983, convertito dalla L. n. 638/1983, ai fini del computo del più ampio termine prescrizionale di 13 anni;
• qualora atti o procedure di recupero siano stati compiuti entro il 31 dicembre 1995, permane il termine decennale di prescrizione.

Per i contributi dovuti per il finanziamento del Fondo pensioni lavoratori dipendenti e delle altre gestioni pensionistiche obbligatorie in scadenza successivamente al 17 agosto 1995:

• la prescrizione resta decennale fino al 31 dicembre 1995;
• dal 1° gennaio 1996 il termine si riduce a cinque anni;
• la denuncia del lavoratore o dei suoi aventi causa, se presentata dopo il 1° gennaio 1996 entro cinque anni dalla scadenza della contribuzione non versata, consente di mantenere la prescrizione decennale.

Per i contributi dovuti ai Fondi per le prestazioni previdenziali e assistenziali, la prescrizione è quinquennale per le scadenze successive al 17 agosto 1995.

La denuncia del lavoratore o dei superstiti

La denuncia è lo strumento attraverso il quale il legislatore consente al lavoratore, o ai suoi superstiti, di ottenere il riconoscimento di contribuzione non denunciata dal soggetto obbligato, che si trova in posizione di terzietà rispetto al denunciante.

Sono indicati come soggetti legittimati a presentare la denuncia:

• i lavoratori subordinati o a progetto;
• i lavoratori con contratto di collaborazione coordinata e continuativa;
• gli associati in partecipazione;
• i coadiuvanti dell’imprenditore artigiano e commerciante;
• i componenti del nucleo familiare dei lavoratori autonomi agricoli.

La circolare ribadisce che la denuncia, per produrre l’effetto conservativo del termine decennale, deve essere presentata prima che maturi la prescrizione quinquennale. Tale principio vale in coerenza con gli orientamenti della Corte di Cassazione richiamati nel testo.

Effetti temporali della denuncia

La circolare distingue due ipotesi principali in relazione alla data del 17 agosto 1995:

• se a quella data erano già trascorsi cinque anni dalla scadenza dell’obbligo contributivo, la denuncia del lavoratore o dei superstiti, se presentata entro il 31 dicembre 1995, produce lo stesso effetto conservativo degli atti interruttivi posti in essere dall’Istituto nello stesso periodo;
• se invece al 17 agosto 1995 non erano ancora trascorsi cinque anni dalla scadenza dell’obbligo contributivo, il termine decennale permane solo se la denuncia interviene prima della scadenza del quinquennio.

Per la contribuzione dovuta dal 1° gennaio 1996, la circolare precisa che il termine resta quinquennale, ma può essere mantenuto il più lungo termine decennale se il lavoratore o i superstiti presentano denuncia all’Istituto entro cinque anni dalla scadenza dei contributi oggetto di recupero.

Quando la denuncia è tempestiva, essa è atto idoneo a interrompere la prescrizione e a far decorrere un nuovo termine decennale dalla data della denuncia stessa.

Denuncia tardiva e conseguenze

Se la denuncia viene presentata oltre il termine di cinque anni dalla scadenza dei contributi, la contribuzione deve considerarsi prescritta.

In tale caso, qualora il datore di lavoro provveda comunque a versare spontaneamente gli importi, l’Istituto deve procedere d’ufficio al rimborso.

La circolare, inoltre, dispone che le istruzioni già impartite con la circolare n. 262 del 13 ottobre 1995 vadano conformate ai nuovi orientamenti interpretativi richiamati nel testo.

Idoneità degli atti conservativi del termine decennale

La circolare chiarisce che, ai fini del mantenimento della prescrizione decennale, è rilevante soltanto la denuncia di omissione contributiva presentata all’Istituto dall’interessato o dai superstiti per il recupero dei contributi non denunciati.

L’effetto di allungamento del termine opera indipendentemente dal fatto che l’Istituto avvii o meno azioni di recupero nei confronti del datore di lavoro inadempiente.

Viene precisato, inoltre, che tra gli atti interruttivi idonei rientra qualunque concreta attività di indagine o attività ispettiva svolta dall’Istituto in qualità di titolare della contribuzione omessa. Non sono invece considerati idonei gli atti di iniziativa di soggetti diversi, compresi i verbali di altri enti contenenti la contestazione dell’omissione contributiva.

Indicazioni operative per gli uffici

Gli operatori della funzione accertamento e gestione del credito devono:

• gestire tempestivamente le denunce ricevute;
• svolgere le verifiche documentali poste a fondamento della richiesta del lavoratore;
• quantificare il credito dell’Istituto in presenza di tutti gli elementi richiesti;
• notificare al contribuente l’atto di diffida al pagamento.

La funzione vigilanza deve essere attivata solo quando la documentazione agli atti non consenta la definizione amministrativa della richiesta.

Nei casi in cui l’omissione contributiva sia accertata sulla base di denuncia o di attività istruttoria, l’atto di diffida deve richiamare l’atto di accertamento posto a fondamento della pretesa.

Riferimenti giurisprudenziali e note applicative

La circolare si fonda sui richiamati orientamenti della Corte di Cassazione, ritenuti ormai costanti e consolidati, secondo cui la denuncia del lavoratore deve intervenire prima della maturazione della prescrizione quinquennale per poter far operare il raddoppio del termine a dieci anni.

Le note riportate nel testo forniscono esempi applicativi dei diversi scenari:

• contribuzione già prescritta al 17 agosto 1995 ma denunciata entro il 31 dicembre 1995, con decorrenza del termine decennale dalla denuncia;
• contribuzione non ancora prescritta al 17 agosto 1995, con necessità che la denuncia intervenga comunque entro la maturazione del quinquennio;
• contribuzione dovuta dal 1° gennaio 1996, con applicazione del termine decennale solo se la denuncia è presentata entro cinque anni dalla scadenza.

Il documento chiarisce così in modo operativo il rapporto tra prescrizione, atti interruttivi e denuncia del lavoratore, fornendo agli uffici criteri uniformi per l’azione di recupero e per la gestione delle eventuali somme versate tardivamente.