Cassazione Civile, Ordinanza n. 12807/2025 del 13/05/2025

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate aveva notificato alla società un avviso di accertamento per l'anno d'imposta 2014, recuperando a tassazione maggiori ricavi e il conseguente maggior reddito d'impresa ai fini Irap, Ires e Iva. L'accertamento era stato svolto con metodo analitico-induttivo sulla base di indici di antieconomicità e incongruenze della redditività, tra cui la rideterminazione dei costi con incidenza dell'80% sui ricavi e il recupero di costi ritenuti non deducibili. La C.T.R. aveva annullato l'atto ritenendo insufficiente la sola incongruenza dello scostamento tra costi e ricavi e osservando anche che l'Ufficio aveva male individuato l'attività prevalente dell'impresa. In cassazione l'Agenzia ha dedotto, con il primo motivo, nullità della sentenza per motivazione apparente; con il secondo, violazione dell'art. 109 TUIR e dell'art. 2697 c.c., sostenendo che per legittimare l'accertamento non fosse necessaria una perdita d'impresa, essendo sufficiente un utile esiguo o un reddito oggettivamente modesto rispetto agli ingenti costi sostenuti.

La decisione

La Corte ha dichiarato inammissibile il primo motivo perché costruito su una motivazione che non corrispondeva alla sentenza impugnata, risultando incoerente e oscuro. Ha invece accolto il secondo motivo, ritenendo conforme alla giurisprudenza il principio secondo cui la sproporzione tra costi e ricavi, ove tale da evidenziare antieconomicità della gestione, può giustificare l'accertamento analitico-induttivo e sposta sul contribuente l'onere di fornire spiegazioni idonee. La sentenza della C.T.R. è stata quindi cassata con rinvio ad altra sezione del giudice d'appello, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• art. 39, comma 1, lett. d), d.P.R. n. 600/1973

  Consente l'accertamento analitico-induttivo in presenza di gravi incongruenze tra ricavi dichiarati e quelli desumibili dalle caratteristiche e condizioni di esercizio dell'attività.

• art. 54 d.P.R. n. 633/1972

  Richiamato come base del potere di accertamento induttivo in materia IVA quando il comportamento del contribuente risulti antieconomico.

• art. 109 TUIR

  Invocato dalla ricorrente a sostegno della censura sulla deducibilità e sulla valutazione del reddito d'impresa.

• art. 2697 c.c.

  Richiamato per affermare che, una volta contestata l'antieconomicità, spetta al contribuente fornire idonea giustificazione dei dati dichiarati.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Il secondo motivo è stato ricondotto a questo vizio, in quanto denunciava una violazione di legge.

Massime di principio

• L'accertamento analitico-induttivo è legittimo quando la sproporzione tra costi e ricavi sia tale da rendere plausibile l'antieconomicità della gestione e, quindi, la non veridicità dei ricavi dichiarati.
• Non è necessario, per legittimare l'accertamento, che l'impresa versi in perdita; può essere sufficiente un utile esiguo o un reddito oggettivamente modesto se rapportato a costi rilevanti e incongruenti.
• Una volta contestata dall'Amministrazione l'antieconomicità del comportamento del contribuente, grava su quest'ultimo l'onere di fornire spiegazioni e giustificazioni concrete; in difetto, l'uso del metodo induttivo resta legittimo.
• Nel giudizio di cassazione, il motivo che censura una motivazione deve essere coerente con la reale motivazione della sentenza impugnata; una critica riferita ad argomenti estranei o a diversa pronuncia è inammissibile per difetto di specificità e chiarezza.

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