Sentenza del 28/12/2020 n. 460 - Comm. Trib. Prov. Modena

Esito

La controversia

l'Agenzia aveva ritenuto che vi fosse una 'distribuzione occulta di utili extracontabili' realizzata tramite interposizione fittizia di soggetti, applicando conseguentemente una ristretta base imponibile per presunto abuso del diritto. Il ricorso contestava la qualificazione di fittizia dell'interposizione e la presunzione di abuso fiscale formulata dall'Amministrazione senza adeguata prova o pluralità di indizi.

La decisione

il giudice ha affermato che l'Agenzia delle Entrate non può 'sic et simpliciter' considerare come abusiva ogni interposizione fittizia: è necessario fornire una pluralità di indizi orientanti verso la conclusione che l'interposizione sia finalizzata all'acquisizione di un indebito vantaggio fiscale. In mancanza di tali indizi sufficienti e specifici l'accertamento è stato annullato/respinto nella parte in cui si fondava sulla presunzione automatica di interposizione abusiva.

Massime di principio

• L'interposizione di per sé non è automaticamente abusiva: occorre che l'Amministrazione dimostri, con una pluralità di indizi concordanti, che la struttura è stata utilizzata principalmente per ottenere un vantaggio fiscale indebito.
• Il giudice valuta la questione sul piano probatorio: spetta all'Amministrazione fornire elementi concreti (flussi finanziari, controllo effettivo, assenza di attività economica reale, tempistiche sospette, incongruenze documentali) che colleghino l'interposizione all'obiettivo fiscale.
• La prova dell'abuso richiede l'accertamento dell'elemento soggettivo e dell'elemento oggettivo: mancanza di giustificazioni economiche o operative credibili e chiaro risparmio fiscale realizzato.
• Il contribuente può contrastare l'accusa producendo documentazione che dimostri la sostanza economica delle operazioni (contratti, delibere, prove di effettiva attività, movimenti finanziari coerenti, analisi economiche) e motivazioni non fiscali per la struttura adottata.
• In fase di controllo è necessaria un'analisi complessiva (economic substance over form): l'esistenza di ragioni imprenditoriali ovvie e dimostrabili riduce la possibilità che il rapporto sia qualificato come interposizione fittizia.
• L'assenza di indizi plurimi e convergenti deve comportare il favore del dubbio in capo al contribuente: l'amministrazione non può fondare l'accertamento su mere supposte o presunzioni generiche.