Cassazione Civile, Ordinanza n. 20042/2026 del 15/06/2026

Esito

La controversia

Un consorzio in liquidazione aveva impugnato davanti al giudice tributario alcune ingiunzioni di pagamento relative alla TARSU per le annualità 2008-2012, notificate nel 2016. La pretesa non derivava da un previo avviso di accertamento, ma dall’attività annuale di liquidazione del tributo svolta dal comune. In primo grado il ricorso del contribuente era stato accolto per intervenuta decadenza; il comune aveva appellato sostenendo che non si applicasse l’art. 72 del d.lgs. n. 507 del 1993, perché la riscossione non era avvenuta a mezzo ruolo, ma tramite ingiunzione fiscale, con applicazione invece del termine quinquennale di cui all’art. 1, comma 163, della l. n. 296 del 2006. La CTR aveva aderito a questa impostazione e aveva quindi escluso la decadenza. Il ricorrente ha proposto tre motivi: 1) violazione dell’art. 72, comma 1, d.lgs. n. 507 del 1993 e dell’art. 1, comma 163, l. n. 296 del 2006, sostenendo che il termine quinquennale operi solo in caso di omessa o infedele dichiarazione e non di mero omesso versamento; 2) violazione dell’art. 2948, n. 4, c.c.; 3) omessa pronuncia sull’eccezione di illegittimità della deliberazione tariffaria comunale.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il primo motivo. Ha chiarito che, in tema di TARSU, il termine di decadenza quinquennale previsto dall’art. 1, comma 161, l. n. 296 del 2006 si applica quando il comune emetta un avviso di accertamento a fronte di omissione o infedeltà della denuncia, mentre, quando l’ente non procede a rettifica dei dati dichiarati e passa direttamente alla liquidazione e alla riscossione coattiva, opera il termine di decadenza triennale. Nel caso concreto il comune aveva utilizzato l’ingiunzione fiscale e non il ruolo; inoltre, la pretesa era integralmente determinabile anno per anno sulla base dei dati acquisiti e non contestati. Poiché le annualità richieste erano 2008-2012 e l’ingiunzione era stata notificata il 22 giugno 2016, il comune era decaduto dal potere di emettere la pretesa. I restanti motivi sono stati dichiarati assorbiti. La sentenza impugnata è stata cassata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti, la Corte ha deciso nel merito accogliendo l’originario ricorso del contribuente. Le spese di tutti i gradi sono state compensate.

Norme richiamate

• art. 72, comma 1, d.lgs. n. 507 del 1993

  richiamato dal ricorrente come norma sulla decadenza nella riscossione TARSU; la Corte rileva che il previgente termine triennale è stato superato dalla disciplina successiva, ma il sistema della decadenza continua a rilevare nei casi non coperti dall'avviso di accertamento

• art. 1, commi 161, 163 e 171, l. n. 296 del 2006

  "gli enti locali, relativamente ai tributi di propria competenza, procedono alla rettifica delle dichiarazioni incomplete o infedeli o dei parziali o ritardati versamenti, nonché all'accertamento d'ufficio delle omesse dichiarazioni o degli omessi versamenti... Gli avvisi di accertamento in rettifica o d'ufficio devono essere notificati a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo"

  la disciplina quinquennale si applica agli avvisi di accertamento emessi per omissioni o infedeltà dichiarative; non si estende automaticamente alla riscossione coattiva diretta tramite ingiunzione quando manchi un pregresso avviso di accertamento

• art. 2948, n. 4, c.c.

  motivo di ricorso dedotto come violazione del termine di prescrizione quinquennale per prestazioni periodiche; assorbito dall'accoglimento del primo motivo

• art. 112 c.p.c.

  richiamato per la censura di omessa pronuncia sull'eccezione relativa alla deliberazione tariffaria; motivo assorbito

• art. 70, d.lgs. n. 507 del 1993

  citato per individuare la denuncia del tributo e il presupposto dell'accertamento in caso di omissione o infedeltà

• art. 36, comma 2, d.l. n. 248 del 2007, conv. in l. n. 31 del 2008

  indicato per distinguere i due canali di riscossione dei tributi locali: ingiunzione fiscale in caso di riscossione in proprio, oppure ruolo e cartella se la riscossione è affidata al concessionario

• R.D. n. 639 del 14 aprile 1910

  norma base dell'ingiunzione fiscale utilizzata dal comune per la riscossione diretta

• d.P.R. n. 602 del 29 settembre 1973

  richiamato come disciplina richiamata per la riscossione tramite ingiunzione o ruolo, secondo il sistema applicato

• d.lgs. n. 46 del 26 febbraio 1999

  citato nella parte relativa alla riscossione a mezzo ruolo

• d.lgs. n. 112 del 13 aprile 1999

  citato nella parte relativa alla riscossione affidata a concessionario

Massime di principio

• In materia di TARSU, il termine di decadenza per l'attività impositiva dell'ente locale va individuato in base al concreto strumento utilizzato per la riscossione e al fatto che sia stato o meno emesso un avviso di accertamento presupposto.
• La disciplina dell'art. 1, commi 161 e seguenti, l. n. 296 del 2006 si applica agli avvisi di accertamento in rettifica o d'ufficio relativi a dichiarazioni omesse, incomplete o infedeli; non consente di elidere il diverso termine decadenziale quando l'ente proceda direttamente alla liquidazione e alla riscossione coattiva senza avviso di accertamento.
• Se la pretesa tributaria è integralmente determinabile sui dati già acquisiti e non contestati, il termine di decadenza decorre dalla fine dell'anno di riferimento in cui l'obbligazione si è maturata.
• L'ingiunzione fiscale quale strumento di riscossione diretta da parte dell'ente locale non coincide con la cartella esattoriale emessa a seguito di ruolo, sicché la disciplina decadenziale va coordinata con il diverso procedimento concretamente seguito.
• Quando il motivo di ricorso che investe la ratio decisiva viene accolto, i motivi ulteriori restano assorbiti e la Corte può decidere nel merito senza rinvio se non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto.

Come è indicizzato