Sentenza del 18/07/2016 n. 2050 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguarda la possibilità, nell'ambito dell'accertamento sintetico, di giustificare il maggior reddito presunto sostenendo che esso derivi da redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta. Il contribuente deve fornire idonea documentazione non solo sull'esistenza e sull'ammontare di tali redditi, ma anche sulla durata del loro possesso e sul loro effettivo impiego. In particolare, per finanziare un incremento patrimoniale, come l'acquisto di un'autovettura di lusso, occorre dimostrare che la spesa sia stata sostenuta proprio con redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte, e non genericamente con altri redditi dichiarati.

Norme richiamate

• Art. 38, comma 6, d.P.R. n. 600/1973

  Il contribuente ha facoltà di dimostrare, anche prima della notificazione dell'accertamento, che il maggior reddito determinato o determinabile sinteticamente è costituito in tutto o in parte da redditi esenti o da redditi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta.

  La norma pone a carico del contribuente la prova, mediante idonea documentazione, dell'esistenza, dell'entità e della durata del possesso dei redditi esenti o soggetti a ritenuta, nonché del loro effettivo utilizzo per sostenere le spese o gli incrementi patrimoniali contestati.

• Cass. n. 8995/2014

  Richiama la necessità di una prova documentale specifica nell'ambito dell'accertamento sintetico.

• Cass. n. 25104/2014

  Conferma che il contribuente deve dimostrare sia la disponibilità delle somme sia la loro concreta idoneità a giustificare il maggior reddito presunto.

• Cass. n. 14885/2015

  Ribadisce che la prova deve riguardare anche la durata del possesso delle disponibilità finanziarie.

• Cass. n. 22944/2015

  Esclude che la mera indicazione di redditi dichiarati o di generiche disponibilità patrimoniali sia sufficiente a spiegare una specifica spesa incrementativa.

• Cass. n. 1332/2016

  Conferma l'onere del contribuente di dimostrare il nesso concreto tra redditi esenti o soggetti a ritenuta e finanziamento dell'incremento patrimoniale.

Massime di principio

• Nell'accertamento sintetico, il contribuente può superare la presunzione fiscale solo fornendo una prova documentale precisa e verificabile della provenienza delle somme.
• Non basta dimostrare di aver percepito redditi esenti o già tassati: occorre provare anche l'entità, la disponibilità nel periodo rilevante e la durata del possesso.
• Per giustificare una spesa patrimoniale, deve essere dimostrato il collegamento concreto tra le somme disponibili e la specifica spesa contestata.
• La disponibilità di altri redditi dichiarati non è automaticamente idonea a giustificare l'incremento patrimoniale se il contribuente invoca, come causa esimente, redditi esenti o soggetti a ritenuta.
• In situazioni analoghe è opportuno conservare e produrre documentazione bancaria, contratti, ricevute e ogni elemento cronologico utile a ricostruire l'origine e l'impiego delle somme.