Sentenza del 08/05/2015 n. 1918 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la corretta misura dell'imposta di registro dovuta su un decreto ingiuntivo avente ad oggetto canoni di leasing scaduti e interessi moratori. Il ricorrente contestava l'applicazione dell'imposta proporzionale, sostenendo che le somme derivanti dai canoni di leasing fossero soggette a IVA e dovessero quindi beneficiare del principio di alternatività tra IVA e imposta di registro. Occorreva inoltre stabilire se gli interessi moratori fossero soggetti a IVA oppure avessero natura risarcitoria e, quindi, fossero fuori campo IVA.

La decisione

La sentenza ha distinto le due componenti del credito. I canoni di leasing, in quanto corrispettivi di una prestazione soggetta a IVA, sono assoggettati all'imposta di registro in misura fissa in applicazione del principio di alternatività tra IVA e registro. Gli interessi moratori, invece, hanno natura risarcitoria e non costituiscono corrispettivo di una prestazione: ai sensi dell'art. 15 del d.P.R. 633/1972 sono fuori campo IVA e non concorrono alla formazione della base imponibile IVA. Su tali interessi è pertanto legittima l'applicazione dell'imposta di registro proporzionale nella misura del 3%. La pretesa impositiva è quindi legittima limitatamente alla componente degli interessi moratori, mentre per i canoni di leasing trova applicazione l'imposta di registro fissa.

Norme richiamate

• Principio di alternatività tra IVA e imposta di registro

  Quando l'atto contiene operazioni soggette a IVA, l'imposta di registro si applica normalmente in misura fissa anziché proporzionale.

• Art. 15 del d.P.R. 633/1972

  Gli interessi moratori, avendo funzione risarcitoria e non costituendo il corrispettivo di una prestazione, sono considerati somme escluse dal campo IVA e non concorrono alla formazione della relativa base imponibile.

• Disciplina dell'imposta di registro sui decreti ingiuntivi

  Per determinare l'imposta dovuta occorre esaminare separatamente le diverse componenti economiche riconosciute nel decreto ingiuntivo, applicando a ciascuna il regime tributario proprio.

Massime di principio

• Quando un decreto ingiuntivo comprende sia corrispettivi soggetti a IVA sia somme di natura diversa, le componenti devono essere analizzate separatamente ai fini dell'imposta di registro.
• I canoni di leasing rappresentano corrispettivi di una prestazione e, se soggetti a IVA, scontano l'imposta di registro in misura fissa per effetto del principio di alternatività.
• Gli interessi moratori hanno normalmente funzione risarcitoria e non remunerativa; perciò sono fuori campo IVA e possono essere assoggettati all'imposta di registro proporzionale.
• La qualificazione economico-giuridica delle singole somme è decisiva: non è sufficiente considerare l'importo complessivo indicato nel decreto ingiuntivo.
• In situazioni analoghe occorre verificare il titolo di ciascuna voce, la sua eventuale soggettività IVA e la disciplina dell'imposta di registro applicabile alla specifica componente.