Circolare n. 41 del 6/07/2007

Modifiche al D.M. 20 marzo 2007 sugli indicatori di normalità economica, proroga dei versamenti 2007 e ulteriori precisazioni in materia di studi di settore

La circolare interviene sulle novità introdotte dal decreto 4 luglio 2007 in materia di studi di settore e indicatori di normalità economica, fornendo chiarimenti operativi sia sul regime degli accertamenti sia sugli effetti della proroga dei termini di versamento per il 2007. Vengono inoltre anticipate alcune indicazioni sugli studi di settore in evoluzione dal periodo d’imposta 2007.

Ambito della circolare e quadro normativo

Il documento chiarisce gli effetti del decreto 4 luglio 2007, che ha modificato il D.M. 20 marzo 2007 recante l’approvazione di specifici indicatori di normalità economica. La circolare richiama altresì:

• l’art. 1, comma 14, della legge 27 dicembre 2006, n. 296 (legge finanziaria 2007), che introduce gli indicatori di normalità economica;
• l’art. 10, comma 4-bis, della legge 8 maggio 1998, n. 146, relativo alla preclusione degli accertamenti presuntivi nei confronti dei contribuenti congrui;
• il D.P.C.M. 14 giugno 2007, che ha differito i termini di versamento per i soggetti interessati dagli studi di settore.

Nuovo livello di riferimento per la congruità

Il nuovo comma 1-bis dell’art. 4 del D.M. 20 marzo 2007 stabilisce che gli accertamenti basati sugli studi di settore non possono essere effettuati nei confronti dei contribuenti che dichiarino, anche mediante adeguamento in dichiarazione, ricavi o compensi almeno pari al maggiore tra:

• il livello minimo risultante dall’applicazione degli studi di settore tenendo conto degli indicatori di normalità economica;
• il livello puntuale di riferimento determinato senza tener conto degli indicatori.

Ne deriva che, per gli studi interessati dagli indicatori, il contribuente è considerato congruo solo se il dichiarato raggiunge o supera il valore più elevato tra i due. La circolare chiarisce anche che l’Ufficio non può utilizzare, ai fini dell’accertamento, i maggiori valori derivanti dai soli indicatori quando il contribuente risulti congruo secondo la regola sopra descritta.

Esempi applicativi sulla congruità

La circolare illustra il funzionamento della nuova regola con quattro esempi riferiti al periodo d’imposta 2006. Dalla casistica emerge che:

• se il valore minimo con indicatori è superiore al valore puntuale senza indicatori, il contribuente non è congruo se dichiara un importo inferiore al minimo con indicatori;
• se il valore puntuale senza indicatori è superiore al minimo con indicatori, il contribuente non è congruo se dichiara un importo compreso tra i due valori ma inferiore al puntuale;
• se il dichiarato è inferiore al maggiore dei due valori di riferimento, l’eventuale scostamento può essere recuperato in accertamento;
• il contribuente è invece considerato congruo se dichiara almeno il maggiore tra il minimo con indicatori e il puntuale senza indicatori.

Valenza probatoria dei maggiori valori determinati dagli indicatori

La circolare precisa che, nelle ipotesi in cui il livello di riferimento ai fini della congruità sia rappresentato dal ricavo o compenso minimo derivante dagli indicatori di normalità economica, l’avviso di accertamento deve essere sorretto da ulteriori elementi probatori. Ciò risponde agli impegni assunti con le associazioni di categoria e ai successivi comunicati stampa del Vice Ministro dell’Economia e delle finanze del 27 giugno e del 3 luglio 2007.

La motivazione dell’atto deve quindi tenere conto:

• delle specifiche condizioni del contribuente;
• delle caratteristiche dell’attività svolta;
• delle possibili cause giustificative già richiamate nelle circolari n. 31/E e 38/E del 2007.

La specifica motivazione riguarda la parte dei maggiori ricavi o compensi che eccede l’ammontare derivante dalla sola analisi di congruità, come chiarito con l’esempio riportato nella circolare.

Accertamenti presuntivi e art. 10, comma 4-bis, legge n. 146/1998

Il nuovo comma 1-ter del D.M. 20 marzo 2007 ridefinisce il "livello di congruità" rilevante ai fini dell’art. 10, comma 4-bis, della legge n. 146/1998. Anche in questo caso, il livello di congruità coincide con il maggiore tra:

• il livello minimo di ricavi o compensi risultante dagli studi di settore con gli indicatori di normalità economica;
• il livello puntuale di riferimento risultante dagli studi senza indicatori.

Per i contribuenti che dichiarano, anche per effetto dell’adeguamento, un importo almeno pari a tale soglia, gli accertamenti presuntivi possono essere effettuati solo alle condizioni stabilite dalla norma, vale a dire se:

• l’ammontare delle attività non dichiarate, derivante da ricostruzione presuntiva, supera il 40% dei ricavi o compensi dichiarati;
• oppure supera, in valore assoluto, 50.000 euro.

Restano ferme le ulteriori precisazioni già fornite con la circolare n. 31/E del 22 maggio 2007.

Maggiorazione del 3% per l’adeguamento in dichiarazione

La circolare affronta poi la corretta applicazione della maggiorazione del 3% prevista dall’art. 2, comma 2-bis, del D.P.R. n. 195/1999 in caso di adeguamento in dichiarazione ai risultati degli studi di settore.

Per il solo periodo d’imposta 2006, la maggiorazione del 3%:

• non si applica se il valore di riferimento a cui il contribuente si adegua è il ricavo o compenso minimo calcolato con gli indicatori di normalità economica;
• si applica invece, sussistendone le condizioni, se il valore di riferimento coincide con il ricavo o compenso puntuale determinato senza indicatori, cioè quando quest’ultimo è superiore al minimo con indicatori.

La circolare fornisce due casi esemplificativi: nel primo, il contribuente che si adegua al valore puntuale senza indicatori deve versare la maggiorazione; nel secondo, se il valore di riferimento è quello minimo con indicatori, la maggiorazione non è dovuta.

Proroga dei termini di versamento per il 2007

Il D.P.C.M. 14 giugno 2007 ha differito i termini di versamento per i soggetti che esercitano attività per le quali sono stati elaborati gli studi di settore. In particolare:

• i versamenti originariamente dovuti entro il 18 giugno 2007 possono essere effettuati entro il 9 luglio 2007 senza maggiorazione;
• i versamenti eseguiti dal 10 luglio all’8 agosto 2007 sono ammessi con la maggiorazione dello 0,40% a titolo di interesse corrispettivo.

La proroga si estende anche:

• ai soci delle società di persone;
• agli associati di associazioni tra artisti o professionisti;
• ai collaboratori di imprese familiari;
• ai coniugi di aziende coniugali;
• ai soci di società che hanno optato per il regime di trasparenza fiscale di cui agli artt. 115 e 116 del TUIR.

Sono ricompresi anche i soggetti interessati da cause di esclusione o di inapplicabilità degli studi di settore, purché esercitino attività per le quali lo studio sia stato approvato.

La proroga non si applica invece:

• ai contribuenti che, pur esercitando attività per le quali è previsto uno studio di settore, dichiarino per il 2006 ricavi di cui all’art. 85, comma 1, TUIR, esclusi quelli di cui alle lettere c), d) ed e), o compensi di cui all’art. 54, comma 1, TUIR, superiori al limite stabilito per quello specifico studio;
• ai contribuenti cui si applicano i parametri di cui all’art. 3, comma 181, della legge n. 549/1995;
• ai soggetti che non presentano la dichiarazione unificata annuale ai sensi dell’art. 3, comma 1, del D.P.R. n. 322/1998, cioè ai contribuenti con periodo d’imposta non coincidente con l’anno solare obbligati alla presentazione delle dichiarazioni dei redditi, IRAP e IVA.

Rateazione dei versamenti

La circolare precisa che il D.P.C.M. 14 giugno 2007 non modifica le modalità e i termini della rateazione di cui all’art. 20 del D.Lgs. n. 241/1997. Tuttavia, poiché la prima rata coincide con il termine del saldo o dell’acconto, per i soggetti prorogati tale termine si intende differito al 9 luglio 2007, oppure all’8 agosto 2007 in caso di versamento con la maggiorazione dello 0,40%.

Restano invariati i termini delle rate successive:

• giorno 16 di ciascun mese per i titolari di partita IVA;
• fine di ciascun mese per gli altri contribuenti.

Studi di settore in evoluzione dal periodo d’imposta 2007

In chiusura, la circolare anticipa che i prossimi studi di settore in evoluzione, efficaci dal periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2007, non utilizzeranno più l’indicatore "Valore aggiunto per addetto" per la stima di maggiori ricavi o compensi. Tale indicatore sarà sostituito da un altro.

Per gli studi già approvati e vigenti per il periodo d’imposta 2006, invece, l’indicatore "Valore aggiunto per addetto" continua a concorrere, insieme agli altri indicatori approvati con il D.M. 20 marzo 2007, alla stima dei ricavi o compensi fondatamente attribuibili al contribuente secondo le regole sopra richiamate.