Sentenza del 21/06/2021 n. 3092 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Disputa sulla decorrenza e durata del termine di prescrizione del credito erariale risultante da un avviso di accertamento divenuto definitivo per mancata impugnazione: in particolare se il credito (imposta principale, sanzioni e interessi) sia assoggettato al termine ordinario decennale di cui all'art. 2946 c.c. o a una diversa disciplina, considerando la natura della prestazione tributaria come periodica o autonoma per ciascun periodo d'imposta.

La decisione

La Corte ha ritenuto che, una volta intervenuta la definitività dell'avviso di accertamento per mancata impugnazione, il credito erariale (imposta principale e sue accessorie: sanzioni e interessi) è soggetto al termine ordinario di prescrizione decennale ex art. 2946 c.c. La motivazione è l'autonomia dei singoli periodi d'imposta: la prestazione tributaria non è una prestazione periodica continuativa ma deriva anno per anno da autonome verifiche sui presupposti impositivi. Ne consegue che l'azione di riscossione è soggetta al termine decennale e può essere eccepita dal contribuente ove ne sia decorso il termine senza interruzioni o sospensioni rilevanti.

Norme richiamate

• Codice civile, art. 2946

  Il termine ordinario di prescrizione è di dieci anni e si applica al credito erariale risultante da avviso di accertamento divenuto definitivo; la prescrizione decorre in base alle regole civili salvo specifiche disposizioni tributarie che derogassero (ma qui non richiamate).

• Cassazione civile, sez. unite, n. 25790/2009

  Giurisprudenza di legittimità che conferma l'autonomia annuale delle obbligazioni tributarie e l'applicabilità del termine prescrizionale ordinario alle pretese fiscali, principio richiamato nella decisione.

• Cassazione civile, n. 10549/2019

  Precedente che ribadisce la stessa linea interpretativa: la natura non periodica della prestazione tributaria e la conseguente applicabilità del termine decennale per la prescrizione del credito erariale acquisito con avviso definitivo.

Massime di principio

• La definitività dell'avviso di accertamento per mancata impugnazione rende il credito erariale esigibile e fa decorrere il termine prescrizionale: in assenza di atti interruttivi o sospensivi, l'azione di riscossione è soggetta al termine ordinario decennale.
• La prestazione tributaria va considerata autonoma per ciascun periodo d'imposta e non una prestazione periodica continua; quindi la prescrizione si valuta per singolo periodo/avviso.
• Sanzioni e interessi, in quanto accessori dell'imposta principale, seguono lo stesso termine prescrizionale applicabile al credito principale.
• In casi analoghi, il contribuente può eccepire la prescrizione se la riscossione è promossa oltre il termine decennale decorrente dalla data in cui il credito è divenuto esigibile (in genere dalla definitività o dall'operatività del titolo esecutivo), salvo interruzioni legittime.
• Verificare sempre possibili cause di sospensione o interruzione della prescrizione (atti di notificazione validi, riconoscimenti del debito, procedure esecutive attivate) che riavviano o sospendono il decorso del termine.