Sentenza del 21/06/2021 n. 109 - Comm. Trib. Prov. Alessandria

Esito

La controversia

L'Ufficio ha operato una rettifica del reddito d'impresa sulla base di molteplici elementi: dati economico-patrimoniali ritenuti formalmente inattendibili, discordanza dell'indice di redditività e del rapporto di remunerazione del fattore produttivo rispetto agli standard attesi e mancata coerenza e congruità con gli studi di settore. Tali elementi sono stati interpretati come espressione di antieconomicità dell'impresa in assenza di fattori eterogenei, esterni o interni, che possano giustificare la pressoché totale assenza di remunerazione.

Norme richiamate

• Normativa generale sull'accertamento tributario

  La normativa consente all'Amministrazione finanziaria di determinare il reddito d'impresa anche sulla base di elementi indiziari e di dati economico-patrimoniali quando la documentazione formale è inattendibile o insufficiente.

• Studi di settore / Indici di congruità

  Gli studi di settore e gli indici di redditività costituiscono parametri di riferimento per valutare la coerenza del risultato dichiarato; la non congruità rispetto a tali parametri può essere utilizzata per motivare una rettifica reddituale.

• Principio della prevalenza della sostanza sulla forma

  In ambito tributario si può ricorrere all'analisi economico-reddituale reale dell'impresa (sostanza economica) quando gli elementi formali non riflettono la realtà economica, per valutare l'effettiva capacità contributiva.

Massime di principio

• La rettifica reddituale fondata su più elementi convergenti (dati patrimoniali, indici di redditività, incongruità rispetto agli studi di settore) è ammissibile se l'Amministrazione dimostra l'inattendibilità della documentazione formale.
• Spetta al contribuente allegare elementi eterogenei, concreti e verificabili (cause esterne o interne di rilievo) che giustifichino un'anomala bassa remunerazione: l'assenza di tali elementi rende più probabile l'accoglimento dell'accertamento.
• Gli indici e gli studi di settore vanno usati come presunzioni gravanti sull'Amministrazione: devono essere supportati da una motivazione che mostri la connessione fra indicatore e reddito mancante; più elementi convergenti rafforzano la legittimità della rettifica.
• La prova della realtà economica dell'impresa (flussi finanziari, documentazione integrativa, spiegazioni su perdite anomale o investimenti) è decisiva per contrastare un'accertamento basato su antieconomicità apparente.
• In casi analoghi, il contribuente dovrebbe tempestivamente produrre documentazione probatoria che giustifichi l'andamento anomalo (contratti, eventi straordinari, svalutazioni, investimenti non produttivi nel breve periodo) per incidere sull'esito del contenzioso.