Cassazione Civile, Sentenza n. 2388/2022 del 27/01/2022

Esito

La controversia

Impugnazione avvisi di addebito INPS relativi ai contributi dovuti alla gestione ex ENPALS sui compensi corrisposti a n. 22 istruttori della palestra per il periodo maggio 2005 - gennaio 2008. La ricorrente sosteneva che i compensi fossero riconducibili ai "redditi diversi" (art. 67, lett. m) TUIR) relativi ad attività sportive dilettantistiche e, quindi, fiscalmente e contributivamente esenti entro la soglia prevista dall'art. 69 TUIR; i giudici di merito invece avevano ritenuto che le prestazioni avessero natura professionale e fossero quindi soggette a contribuzione obbligatoria.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha confermato che l'art. 67, lett. m) TUIR opera solo per prestazioni di natura non professionale e che l'onere della prova della sussistenza delle condizioni eccettuative (natura dilettantistica dell'ente, non professionalità della prestazione, rapporto non riconducibile ad arte o professione abituale o a rapporto di lavoro dipendente) grava sulla parte che invoca l'esenzione. La Corte ha ritenuto corretta la valutazione di merito secondo cui gli istruttori svolgevano attività professionale (elementi probatori: qualifiche, contratti di collaborazione, compenso fisso orario, continuità), e ha richiamato il divieto di riesame del fatto in sede di legittimità se non nei limiti dell'art. 360 n. 5 c.p.c. Ha altresì disposto la compensazione delle spese del giudizio di legittimità e l'obbligo per la ricorrente di versare l'eventuale ulteriore contributo unificato previsto.

Norme richiamate

• art. 67, comma 1, lett. m), TUIR

  "le indennità di trasferta, i rimborsi forfetari di spesa, i premi e i compensi erogati nell'esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche dal CONI, dalle Federazioni sportive nazionali, dall'Unione Nazionale per l'Incremento delle Razze Equine (UNIRE), dagli enti di promozione sportiva e da qualunque organismo, comunque denominato, che persegua finalità sportive dilettantistiche e che da essi sia riconosciuto"

  La disposizione consente che taluni compensi erogati nell'ambito di attività sportive dilettantistiche siano qualificati come "redditi diversi" e, entro i limiti di legge, fiscalmente neutri; tuttavia si applica soltanto se le prestazioni non sono di natura professionale, non derivano dall'esercizio abituale di arti o professioni e non sono in relazione a rapporti di lavoro dipendente.

• art. 69, comma 2, TUIR

  "soglia di esenzione pari a € 7.500,00 per anno d'imposta"

  Fissa il limite di esenzione fiscale (e di fatto il limite entro il quale la somma può non concorrere alla base imponibile contributiva) per i compensi qualificabili come redditi diversi ai sensi dell'art. 67 lett. m).

• d.lgs. C.p.S. n. 708/1947, art. 3

  "addetti agli impianti sportivi"

  Attribuisce all'ENPALS (poi confluita nell'INPS) la tutela assicurativa di categorie tra cui gli addetti agli impianti sportivi, individuando l'ambito soggettivo dell'obbligo assicurativo.

• d.m. 15.3.2005, n. 17445

  "impiegati, operai, istruttori ed addetti agli impianti e circoli sportivi di qualsiasi genere, palestre, sale fitness, stadi, sferisteri, campi sportivi, autodromi"

  Specificazione ministeriale che include, nel gruppo B dei lavoratori dello spettacolo/ sport, le categorie (tra cui gli istruttori di palestre) generalmente soggette all'assicurazione ENPALS, precisando l'ambito applicativo della tutela previdenziale.

• art. 35, comma 5, d.l. n. 207/2008 (conv. con L. n. 14/2009)

  "nelle parole 'esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche' ... sono ricomprese la formazione, la didattica, la preparazione e l'assistenza all'attività sportiva dilettantistica"

  Amplia il concetto di "esercizio diretto di attività sportive dilettantistiche" includendo attività formative e di assistenza, rendendo potenzialmente applicabile l'agevolazione fiscale anche a prestazioni non strettamente connesse a manifestazioni competitive.

• legge n. 91/1981, art. 2

  "definizione degli sportivi professionisti"

  Stabilisce i criteri di distinzione tra attività sportiva professionistica e dilettantistica, demandando al CONI la determinazione delle modalità di distinzione; utile per inquadrare quando una prestazione abbia carattere professionale e quindi resti soggetta a contribuzione.

Massime di principio

• L'agevolazione fiscale prevista dall'art. 67, lett. m) TUIR può incidere anche sul regime contributivo: compensi qualificabili come "redditi diversi" non concorrono alla base imponibile previdenziale entro la soglia prevista (art. 69), ma solo se sussistono concretamente i requisiti richiesti.
• Onere della prova: chi invoca l'esenzione contributiva deve provare che l'ente erogante esercita effettivamente attività dilettantistica (assenza di lucro e svolgimento concreto dell'attività conforme allo statuto) e che la prestazione del percettore non è professionale o abituale.
• Il dato formale (affiliazione al CONI, iscrizione statutaria) è insufficiente da solo a dimostrare la natura dilettantistica: rileva l'operatività reale dell'ente e la concreta modalità di svolgimento dell'attività.
• Per valutare la professionalità della prestazione occorre considerare elementi fattuali (contratti, pattuizione di compensi fissi o orari, continuità, qualifiche specifiche, modalità organizzative): tali accertamenti di fatto sono riservati al giudice di merito e difficilmente sindacabili in Cassazione.
• Le dichiarazioni rese dai lavoratori in sede di accesso ispettivo possono avere valore probatorio e, se contrastano con la documentazione e con i fatti accertati, possono essere valorizzate dal giudice come indizio della natura professionale dell'attività.
• Non esiste esenzione automatica per tutte le società formalmente dilettantistiche: ogni caso richiede verifica puntuale del rapporto economico e della natura della prestazione.