Sentenza del 25/05/2018 n. 13136 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato sette cartelle esattoriali contestandone la regolarità formale, le modalità e i termini di notificazione, la decadenza dell'Amministrazione dalla pretesa tributaria, l'assenza o irregolarità della sottoscrizione dei ruoli e delle relate, l'incertezza degli identificativi e la mancata comunicazione dell'avviso bonario. La questione decisiva è stata tuttavia la capacità processuale della società: i ricorsi erano stati proposti dopo la cancellazione della società dal registro delle imprese, che ne aveva determinato l'estinzione. La contribuente sosteneva inoltre che le cartelle fossero nulle perché riferite a un soggetto ormai estinto e che la notifica al socio non potesse sanare tale vizio.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso incidentale dell'Agenzia delle entrate e ha respinto il ricorso principale della società e quello incidentale di F.N. Ha stabilito che la cancellazione dal registro delle imprese determina l'estinzione della società e la perdita della sua capacità processuale; poiché il ricorso originario era stato proposto dalla società già estinta, esso era inammissibile per difetto di legittimazione processuale. La sentenza della Commissione Tributaria Regionale è stata cassata senza rinvio e, decidendo nel merito, è stato dichiarato inammissibile il ricorso introduttivo della società. La Corte ha inoltre ritenuto che i debiti sociali non si estinguano, ma si trasferiscano ai soci secondo le regole della successione e della responsabilità sociale; la notifica ricevuta dal socio aveva comunque raggiunto lo scopo, sanando eventuali vizi notificatori. È stata ritenuta non decisiva anche l'assenza di firma sulle cartelle, ove la riferibilità dell'atto all'Amministrazione risultasse comunque certa. Le spese del giudizio di legittimità sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 2495 c.c.

  La cancellazione dal registro delle imprese determina l'estinzione della società.

  La cancellazione ha efficacia estintiva e comporta la perdita della capacità e della legittimazione processuale della società. I rapporti debitori non si estinguono necessariamente, ma si trasferiscono ai soci secondo la loro responsabilità.

• Art. 2312 c.c.

  I soci della società in nome collettivo rispondono solidalmente e illimitatamente delle obbligazioni sociali.

  Dopo l'estinzione della società di persone, i soci illimitatamente responsabili possono essere chiamati a rispondere dei debiti sociali e sono destinatari degli effetti della pretesa tributaria.

• Art. 156, comma 2, c.p.c.

  La nullità non può essere pronunciata se l'atto ha raggiunto lo scopo a cui è destinato.

  La notifica viziata può essere sanata quando abbia comunque consentito al destinatario, o a uno dei soggetti obbligati, di conoscere la pretesa e di esercitare la difesa.

• Art. 382, comma 3, c.p.c.

  La Corte, quando rileva che la causa non poteva essere proposta o il processo proseguito, cassa senza rinvio.

  Il difetto originario di capacità o legittimazione processuale della società estinta giustifica la cassazione senza rinvio e la definizione della causa con la dichiarazione di inammissibilità.

• Art. 112 c.p.c.

  È stato invocato per contestare pronunce asseritamente omesse o ultrapetitive; tali censure non hanno però inciso sull'esito, poiché la Corte ha ritenuto assorbente il difetto di capacità processuale della società.

• Art. 46 disp. att. c.p.p., comma 2

  La Commissione Tributaria Regionale lo aveva richiamato per ritenere irregolare la modifica dell'intestazione mediante etichetta autoadesiva; tale valutazione è stata superata, sul piano processuale, dalla successiva declaratoria di inammissibilità del ricorso della società estinta.

• D.P.R. n. 602 del 1973, art. 12, comma 3

  Consente l'iscrizione a ruolo di tributi riferiti alla società estinta e l'azione del credito nei confronti dei soci, in quanto coobbligati o successori della società.

• D.P.R. n. 602 del 1973, art. 25

  Richiamato in relazione ai requisiti formali della cartella; la mancanza della sottoscrizione non determina automaticamente l'invalidità quando l'atto sia comunque riferibile con certezza all'Amministrazione.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7

  Richiamato per gli obblighi di motivazione e trasparenza degli atti tributari; nel caso concreto la contestazione della contribuente non ha condotto all'annullamento delle cartelle.

• D.Lgs. n. 6 del 2003, art. 4

  La modifica dell'art. 2495 c.c., entrata in vigore il 1 gennaio 2004, ha attribuito efficacia costitutiva alla cancellazione delle società di capitali; la giurisprudenza ha esteso il medesimo effetto, in termini sostanziali, anche alle società di persone.

Massime di principio

• Una società cancellata dal registro delle imprese è estinta e non può proporre validamente un ricorso dopo la cancellazione; il difetto di capacità processuale può essere rilevato d'ufficio anche in Cassazione.
• L'estinzione della società non comporta automaticamente l'estinzione dei debiti tributari: questi possono trasferirsi ai soci secondo il regime di responsabilità applicabile, illimitatamente per i soci di una società in nome collettivo.
• Gli atti fiscali possono continuare a riferirsi alla società estinta, ma la pretesa deve poter essere fatta valere nei confronti dei soci successori o coobbligati; la notifica ricevuta da un socio può rendere efficace la conoscenza della pretesa.
• Un vizio della notificazione non determina necessariamente l'annullamento dell'atto se il destinatario ha effettivamente conosciuto la pretesa e ha potuto difendersi, in applicazione del principio del raggiungimento dello scopo.
• La mancata sottoscrizione di una cartella o di un atto informatico non comporta automaticamente la nullità quando l'atto sia riconducibile con certezza all'Amministrazione competente.
• Prima di esaminare i vizi sostanziali o formali delle cartelle occorre verificare la legittimazione e la capacità processuale del soggetto che ricorre, nonché la posizione personale dei soci eventualmente responsabili.