Circolare numero 182 del 10-6-1994

Contributi IVS eccedenti il minimale: autoconguaglio, calcolo e scadenze

La circolare disciplina la gestione dei contributi IVS dovuti da artigiani ed esercenti attività commerciali per la parte eccedente il minimale, con particolare riferimento ai versamenti effettuati nel 1993 in acconto sui redditi 1992 e al saldo dovuto sui redditi 1993. Viene inoltre chiarita la possibilità di utilizzare eventuali crediti tramite autoconguaglio sulle rate 1994, nonché il termine ultimo di pagamento del saldo relativo al 1993.

Quadro normativo di riferimento

La circolare richiama l’art. 3-bis della legge 14 novembre 1992, n. 438, che ha modificato dal 1993 i criteri di calcolo del contributo eccedente il minimale. In particolare:

• il contributo è calcolato sulla totalità dei redditi d’impresa denunciati ai fini IRPEF, e non soltanto sul reddito derivante dall’attività che dà titolo all’iscrizione alla gestione;
• il contributo è rapportato ai redditi prodotti nello stesso anno cui i contributi si riferiscono;
• il versamento avviene in via provvisoria e a titolo di acconto, con riferimento ai redditi dell’anno precedente, alle scadenze del 20 luglio e del 20 ottobre;
• l’eventuale saldo, se dovuto, va pagato entro un mese dalla scadenza del termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi IRPEF relativa all’anno di riferimento.

Credito derivante dal confronto tra acconti 1993 e contributi dovuti sui redditi 1993

La circolare spiega che gli assicurati hanno versato, nel 1993, acconti calcolati sul reddito d’impresa eccedente il minimale maturato nel 1992; entro il 30 luglio 1994 è dovuto l’eventuale saldo sulla base della totalità dei redditi d’impresa conseguiti nel 1993. Se il contributo dovuto sui redditi 1993 risulta inferiore all’importo versato in acconto, si genera un credito a favore dell’assicurato.

La circolare osserva che, anche se la legge non disciplina espressamente il caso in cui il reddito dell’anno precedente sia superiore a quello dell’anno di riferimento, l’acconto non può comunque superare quanto effettivamente dovuto sui redditi dell’anno cui il contributo si riferisce. Una diversa interpretazione porterebbe a conseguenze giuridicamente incoerenti, perché comporterebbe sanzioni per omessi versamenti di importi che, alla verifica finale, risulterebbero non dovuti.

Modalità di recupero del credito

Per il recupero del credito la circolare prospetta due soluzioni:

• presentazione di una formale domanda di rimborso;
• effettuazione di un autoconguaglio da parte dello stesso assicurato sui contributi dovuti a titolo di acconto per i redditi eccedenti il minimale relativi all’anno successivo.

La seconda soluzione viene ritenuta compatibile con i principi della normativa fiscale e viene pertanto disciplinata sul piano operativo.

Adempimenti dell’assicurato che richiede l’autoconguaglio

Il contribuente che intende effettuare l’autoconguaglio deve comunicare alla sede INPS di appartenenza i dati necessari, utilizzando lo schema di lettera allegato alla circolare. In particolare deve indicare:

• di aver effettuato il conguaglio sull’importo delle rate del contributo eccedente il minimale in scadenza nel 1994, calcolate provvisoriamente sui redditi 1993;
• l’importo del reddito assoggettato a contribuzione nel 1993;
• l’importo dei contributi pagati nel 1993 a titolo di acconto, calcolati sui redditi 1992;
• l’importo del contributo dovuto sui redditi maturati nel 1993;
• la somma risultante a credito;
• la somma detratta dalla rata del 20 luglio 1994 e quella detratta o da detrarre dalla rata del 20 ottobre 1994.

La circolare precisa che deve essere compilata una domanda per ogni soggetto interessato, inclusi i familiari collaboratori.

Adempimenti delle sedi INPS e controlli

Ricevuta la comunicazione, la sede INPS deve:

• acquisire l’importo del credito dichiarato;
• accreditarlo alle rate del contributo eccedente il minimale in scadenza nel 1994.

Se l’importo dovuto nel 1994 non consente l’integrale utilizzo del credito, la somma residua può essere recuperata con una normale domanda di rimborso.

Le sedi devono inoltre richiedere le dichiarazioni e le informazioni necessarie in base allo schema allegato, precisando agli interessati che le informazioni sono rese sotto la loro responsabilità. Se, a seguito dei controlli, il credito risulta inesistente in tutto o in parte, devono essere applicate le sanzioni previste dalla legge.

La circolare distingue i controlli:

• quelli sulla congruità del versamento dei contributi dovuti sui redditi 1993 e sugli acconti 1993 relativi ai redditi 1992 saranno effettuati in via automatizzata, quando il Fisco trasmetterà i dati reddituali;
• quelli sulla posizione contributiva dei soggetti che hanno chiesto l’autoconguaglio devono essere svolti dalle sedi il prima possibile, per verificare l’effettiva sussistenza del credito.

Se il riscontro non conferma quanto dichiarato, la sede deve negare l’accredito oppure concederlo solo nei limiti dell’importo effettivamente spettante, informando tempestivamente l’interessato.

Calcolo dei contributi in caso di attività per periodi inferiori all’anno

La circolare affronta anche il caso degli artigiani e commercianti che abbiano svolto l’attività solo per una parte dell’anno solare. Richiamando l’art. 1, comma 7, della legge 2 agosto 1990, n. 233, precisa che i contributi IVS sono dovuti soltanto per i periodi di effettivo lavoro.

Per l’anno 1993, tuttavia, il saldo va calcolato sulla somma totale dei redditi d’impresa prodotti nell’anno, senza effettuare la ripartizione del reddito in dodicesimi e senza moltiplicarlo per il numero dei mesi di effettiva attività. Tale operazione era necessaria solo nel precedente regime, quando il reddito base era quello dell’anno precedente.

Termine di versamento del saldo 1993

Il D.L. 31 maggio 1994, n. 330 ha fissato al 30 giugno 1994 il termine per la presentazione della denuncia IRPEF dei redditi prodotti nel 1993. Poiché il saldo dei contributi IVS eccedenti il minimale va versato entro un mese da tale scadenza, il pagamento deve essere effettuato entro il 30 luglio 1994.

Diffusione delle istruzioni

Le sedi INPS sono incaricate di dare diffusione alla circolare presso gli interessati, le associazioni di categoria e i consulenti del lavoro, utilizzando i consueti canali di informazione.