Sentenza del 24/10/2017 n. 14959 - Comm. Trib. Prov. Napoli

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato il difetto di motivazione dell'avviso di liquidazione, poiché l'atto indicava esclusivamente la data e il numero della sentenza civile sottoposta a registrazione, senza allegare la sentenza né riportarne il contenuto essenziale. Tale omissione avrebbe impedito al contribuente di comprendere pienamente i presupposti della pretesa tributaria e di esercitare adeguatamente il proprio diritto di difesa.

La decisione

Il ricorso è stato accolto. In linea con l'orientamento della Corte di Cassazione, l'avviso di liquidazione è stato ritenuto illegittimo per difetto di motivazione, in quanto la mera indicazione degli estremi della sentenza non è sufficiente quando il provvedimento richiamato non è allegato e non risulta integralmente conoscibile dal contribuente. L'Amministrazione avrebbe dovuto allegare la sentenza o riprodurne il contenuto rilevante, nel rispetto dell'obbligo di motivazione e di trasparenza dell'atto impositivo.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131/1986, art. 54, comma 5

  L'avviso di liquidazione è emesso ai sensi dell'art. 54, comma 5, del D.P.R. n. 131/1986.

  La disposizione costituisce la base normativa per l'emissione dell'avviso di liquidazione dell'imposta di registro, ma l'atto deve comunque essere adeguatamente motivato e consentire al contribuente di comprendere la pretesa tributaria.

• Legge n. 212/2000, art. 7

  L'obbligo di allegazione dell'atto richiamato è previsto dall'art. 7 della Legge n. 212/2000.

  Quando la motivazione dell'atto impositivo richiama un altro documento non già conosciuto o ricevuto dal contribuente, tale documento deve essere allegato oppure il suo contenuto essenziale deve essere riprodotto nell'atto. La finalità è garantire trasparenza e il pieno esercizio del diritto di difesa.

Massime di principio

• Un avviso di liquidazione dell'imposta di registro non è adeguatamente motivato se si limita a indicare numero e data della sentenza o dell'atto registrato senza allegarlo, quando tale documento è indispensabile per comprendere la pretesa fiscale.
• L'Amministrazione deve allegare gli atti richiamati nella motivazione oppure riprodurne il contenuto essenziale, salvo che siano già conosciuti o nella disponibilità del contribuente.
• Il difetto di motivazione può comportare l'illegittimità dell'avviso e il suo annullamento, perché incide concretamente sulla possibilità del contribuente di contestare presupposti, base imponibile e liquidazione dell'imposta.
• La semplice indicazione degli estremi identificativi di una sentenza non sostituisce, di regola, l'obbligo di rendere conoscibili le parti rilevanti dell'atto richiamato.