Sentenza del 01/02/2018 n. 431 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la tempestività della notifica dell’avviso di accertamento e, in particolare, sosteneva che l’effetto interruttivo della prescrizione si producesse soltanto quando l’atto fosse ricevuto dal destinatario, e non quando fosse consegnato all’ufficiale notificatore per la spedizione. La questione riguardava quindi l’applicazione del principio di scissione soggettiva del perfezionamento della notifica agli atti di accertamento tributario.

La decisione

La sentenza ha ritenuto applicabile anche agli avvisi di accertamento il principio secondo cui la notifica si perfeziona, per il notificante, nel momento in cui l’atto viene consegnato all’ufficiale notificatore. Di conseguenza, gli effetti sostanziali della notifica, compresa l’interruzione della prescrizione della pretesa tributaria, si producono dalla data di spedizione o consegna dell’atto al notificatore, purché la procedura notificatoria si completi regolarmente nei confronti del destinatario. La contestazione del contribuente è stata pertanto respinta.

Norme richiamate

• Art. 60, comma 6, d.P.R. 600/1973

  La notifica si perfeziona, per il notificante, nella data in cui l’atto è consegnato all’ufficiale notificatore.

  La norma applica alla notificazione degli atti tributari il principio di scissione soggettiva: per l’amministrazione notificante rileva la data di consegna dell’atto all’ufficiale notificatore, mentre per il destinatario rileva il momento della ricezione o del compimento delle formalità sostitutive.

• Art. 37, comma 27, lettera d), d.l. 223/2006

  Ha modificato la disciplina della notificazione degli atti tributari, consolidando il riferimento alla data di consegna dell’atto all’ufficiale notificatore per il perfezionamento nei confronti del notificante.

• Art. 1334 c.c.

  La distinzione tra atti processuali e atti negoziali unilaterali impedisce di estendere automaticamente il principio di scissione agli atti negoziali; tuttavia, la sentenza ritiene tale principio applicabile agli atti di accertamento tributario in quanto strumenti di esercizio della potestà impositiva.

• Art. 53 Cost.

  Il principio di capacità contributiva è richiamato quale fondamento di un’interpretazione costituzionalmente orientata che consenta di preservare l’effettività della pretesa tributaria, riconoscendo l’effetto interruttivo della prescrizione già dalla consegna dell’atto al notificatore.

Massime di principio

• Per gli avvisi di accertamento tributario, l’effetto interruttivo della prescrizione si collega, dal lato dell’amministrazione, alla data di consegna dell’atto all’ufficiale notificatore o al servizio postale, non necessariamente alla data in cui il contribuente lo riceve.
• Il contribuente può contestare la validità della notifica o la sua effettiva regolarità, ma la sola ricezione successiva alla scadenza del termine non determina automaticamente la prescrizione se l’atto è stato tempestivamente consegnato per la notifica.
• La regola opera a condizione che la procedura notificatoria si completi regolarmente nei confronti del destinatario; una notifica inesistente o definitivamente invalida non può produrre validamente gli effetti sostanziali previsti.
• Nel verificare la prescrizione occorre distinguere tra il momento rilevante per l’ente notificante e quello rilevante per il destinatario, conservando la documentazione relativa alla data di consegna dell’atto al notificatore.