Sentenza del 29/10/2018 n. 2509 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava tre profili: la deducibilità del premio assicurativo pagato dalla controllante per coprire la responsabilità derivante dai prodotti rivenduti da una controllata estera; la deducibilità integrale di una consulenza di marketing destinata a promuovere le vendite del gruppo; e la conformità al valore normale del tasso applicato a un finanziamento concesso dalla capogruppo alla controllata non residente. La controllante sosteneva la deducibilità dei costi e la congruità del tasso infragruppo.

La decisione

La contestazione è stata accolta solo in parte. Il costo dell'assicurazione non è stato ritenuto deducibile per la controllante, perché il rischio d'impresa relativo ai prodotti gravava sulla controllata che li rivendeva. La consulenza di marketing è stata invece considerata inerente all'attività del gruppo, ma il relativo costo non poteva essere imputato integralmente a una sola società: doveva essere ripartito tra le imprese beneficiarie, anche mediante un criterio ragionevole quale la proporzione dei rispettivi fatturati. Quanto al finanziamento infragruppo, il tasso applicato è stato ritenuto non conforme al valore normale, poiché pari alla metà del tasso praticato nello stesso periodo dalla banca alla controllante per un finanziamento coevo e comparabile. Tale tasso bancario costituisce un benchmark rilevante ai fini del transfer pricing.

Norme richiamate

• Principio di inerenza dei costi ai sensi del TUIR

  Un costo è deducibile solo se collegato all'attività d'impresa del soggetto che lo sostiene. La controllante non può dedurre un costo destinato a coprire un rischio che, secondo l'organizzazione economica del gruppo, grava sulla controllata.

• Disciplina del transfer pricing e valore normale

  Le operazioni tra imprese associate devono essere valutate secondo condizioni conformi al principio di libera concorrenza. Per verificare il tasso normale di un finanziamento infragruppo è rilevante un finanziamento bancario coevo, comparabile e concretamente applicato alla stessa società.

• Criteri di ripartizione dei costi comuni infragruppo

  Le spese sostenute nell'interesse di più società del gruppo devono essere ripartite secondo criteri oggettivi, razionali e documentabili. Il fatturato può costituire un criterio tradizionalmente accettabile, salvo che il servizio o il beneficio richiedano un diverso parametro.

Massime di principio

• Nel gruppo societario la controllante non può dedurre automaticamente costi sostenuti nell'interesse di una controllata: deve dimostrare un proprio beneficio diretto o indiretto e la coerenza del costo con la propria attività.
• Le assicurazioni e le altre spese di protezione devono essere sostenute dal soggetto cui appartiene il rischio economico coperto; in caso contrario la deducibilità può essere negata per carenza di inerenza.
• I servizi di marketing rivolti al gruppo possono essere deducibili, ma il costo deve essere attribuito alle società che ne beneficiano secondo criteri oggettivi, proporzionati e adeguatamente documentati.
• Nei finanziamenti infragruppo il tasso di interesse deve essere confrontato con operazioni bancarie comparabili per periodo, durata, valuta, garanzie, merito creditizio e condizioni contrattuali.
• Un finanziamento infragruppo a un tasso significativamente inferiore a quello applicato da una banca alla stessa società finanziatrice può essere considerato non conforme al valore normale e soggetto a rettifica ai fini del transfer pricing.
• La documentazione preventiva dei benefici ricevuti, dei criteri di allocazione dei costi e dei benchmark finanziari è essenziale per sostenere la deducibilità e la conformità fiscale delle operazioni infragruppo.