Sentenza del 15/04/2021 n. 1955 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Accertamento fiscale volto ad attribuire ai soci utili extracontabili rilevati in sede di controllo contabile della società a ristretta base azionaria, sulla base della presunzione che, in presenza di vincolo di solidarietà e reciproco controllo, i risultati economici extracontabili siano di fatto riconducibili ai soci; la società ha prodotto il verbale assembleare di concessione di un finanziamento al socio per contrastare tale attribuzione

La decisione

La Corte ha confermato che, in caso di società a ristretta base azionaria, sussiste una presunzione semplice di imputazione ai soci degli utili extracontabili emersi dal controllo contabile. Tale presunzione è superabile solo con prova contraria; però il verbale assembleare redatto dalla stessa società ha efficacia probatoria fortemente limitata e non è idoneo, da solo, a sfatare la presunzione. Pertanto l'accertamento è stato ritenuto valido nella parte in cui si è basato sulla presunzione e la prova addotta dalla società è stata giudicata insufficiente

Norme richiamate

• Cassazione

  Conferma la limitata efficacia probatoria di atti prodotti dalla stessa società per respingere la presunzione di imputazione di utili ai soci in società a ristretta base azionaria

• Cassazione

  Affermata la presunzione semplice in favore dell'amministrazione nel contesto di reciproco controllo e la necessità di prova contraria adeguata da parte del contribuente

• Cassazione

  Ulteriore conferma del principio secondo cui verbali e atti interni della società non sono di per sé idonei a superare la presunzione di attribuzione agli azionisti degli utili extracontabili

Massime di principio

• In società a ristretta base azionaria esiste una presunzione semplice che gli utili extracontabili rilevati nella società siano di fatto riconducibili ai soci; il contribuente ha l'onere della prova per dimostrare il contrario
• I documenti e i verbali provenienti dalla stessa società, soprattutto se non supportati da elementi indipendenti, hanno limitata efficacia probatoria e difficilmente bastano da soli a superare la presunzione
• Per contrastare efficacemente un accertamento in tali contesti è necessario produrre prove terze e oggettive: contratti di finanziamento formali, pagamenti effettivi documentati (bonifici, estratti conto), accordi con termini e condizioni a valore di mercato, garanzie reali, e/o attestazioni indipendenti
• Occorre curare la forma e la sostanza delle operazioni infragruppo: condizioni a 'arm's length', rispetto delle formalità societarie, evidenza di rimborso e percezione di interessi possono aumentare la credibilità della natura della transazione
• In sede preventiva è consigliabile ottenere pareri legali/tributari e, quando possibile, far certificare o confermare le operazioni da soggetti indipendenti (es. revisori, istituti bancari) per rafforzare la prova in caso di controllo