Sentenza del 18/02/2020 n. 530 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

impugnazione di un accertamento fiscale basato sugli studi di settore per discordanza tra i ricavi dichiarati e quelli attribuiti dallo studio di settore; contestazione della legittimità dell'accertamento analitico‑induttivo in assenza di indizi gravi, precisi e concordanti e/o senza svolgimento del contraddittorio obbligatorio

La decisione

la Corte ha stabilito che l'accertamento analitico‑induttivo fondato sugli studi di settore è legittimo solamente se sussistono indizi gravi, precisi e concordanti che giustifichino la presunzione di maggiore reddito; inoltre, in caso di discordanza tra ricavi dichiarati e ricavi desumibili dallo studio di settore l'Ufficio è obbligato ad attivare il contraddittorio con il contribuente. Ne consegue che l'ente impositore deve dimostrare l'applicabilità dello standard prescelto al caso concreto e il contribuente deve provare in concreto le condizioni che giustificano un reddito inferiore. In mancanza di tali requisiti l'accertamento viene annullato

Norme richiamate

• studi di settore (disposizioni regolamentari e prassi amministrativa)

  gli studi di settore costituiscono uno strumento di accertamento induttivo che fornisce parametri per stimare la capacità potenziale di produrre ricavi/compensi; la loro utilizzazione richiede la sussistenza di indizi gravi, precisi e concordanti e la dimostrazione dell'applicabilità allo specifico contribuente

• principio del contraddittorio nel procedimento tributario

  la discrepanza tra dati dichiarati e dati desunti da strumenti di accertamento standardizzato impone all'Ufficio l'attivazione del contraddittorio con il contribuente, per consentire a quest'ultimo di fornire elementi di prova contrari o integrativi

• onere della prova nell'accertamento tributario

  l'ente impositore ha l'onere di provare l'esistenza e l'applicabilità dello standard scelto; il contribuente ha l'onere di provare, in concreto, la sussistenza di condizioni che giustifichino un reddito inferiore

Massime di principio

• L'accertamento analitico‑induttivo basato sugli studi di settore è ammissibile solo in presenza di indizi gravi, precisi e concordanti che giustifichino la presunzione di maggior reddito.
• La semplice discordanza numerica tra ricavi dichiarati e quelli indicati dallo studio di settore non è sufficiente: l'Ufficio deve attivare il contraddittorio prima di consolidare l'accertamento.
• L'ente impositore deve dimostrare l'applicabilità dello standard prescelto al caso concreto; senza questa dimostrazione l'accertamento rischia di essere annullato.
• Il contribuente può contrastare l'accertamento provando in concreto elementi che giustificano un reddito inferiore (es. condizioni economiche, organizzative, anomale o eventi straordinari).
• Gli studi di settore producono una presunzione relativa (susceptible di prova contraria): non forniscono prova assoluta del maggior reddito.
• In assenza di contraddittorio o di indizi gravi, precisi e concordanti l'interpretazione favorevole è quella che porta all'annullamento dell'accertamento fiscale.