Sentenza del 08/03/2017 n. 417 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguardava la tempestività e l'efficacia probatoria dell'inventario previsto dall'art. 9, comma 2, del D.Lgs. n. 346/1990, presentato oltre il termine di sei mesi stabilito dall'art. 31 dello stesso decreto, ma prima della notifica dell'avviso di accertamento d'ufficio. Il contribuente sosteneva che tale tardività non facesse perdere all'inventario il suo valore probatorio, poiché il termine per la dichiarazione e i relativi allegati non è espressamente qualificato come perentorio.

La decisione

La tesi del contribuente è stata accolta secondo il consolidato orientamento della Corte di cassazione. Il termine di sei mesi per presentare la dichiarazione di successione e gli allegati non è perentorio: la legge sanziona l'omessa dichiarazione, non la mera tardività della documentazione. Poiché l'art. 33 del D.Lgs. n. 346/1990 consente la presentazione della dichiarazione anche dopo la scadenza ordinaria, purché prima della notifica dell'accertamento d'ufficio, l'inventario tardivamente prodotto conserva la propria valenza probatoria e la dichiarazione può essere regolarizzata prima dell'accertamento.

Norme richiamate

• Art. 9, comma 2, D.Lgs. n. 346/1990

  Prevede l'inventario rilevante ai fini dell'imposta di successione. La sua presentazione oltre il termine ordinario non ne esclude automaticamente il valore probatorio.

• Art. 31, D.Lgs. n. 346/1990

  Fissa il termine di sei mesi dall'apertura della successione per la presentazione della dichiarazione e degli allegati, ma tale termine non è considerato perentorio, poiché la legge non prevede espressamente questa qualificazione né una specifica sanzione per la tardività degli allegati.

• Art. 33, D.Lgs. n. 346/1990

  Consente la presentazione della dichiarazione di successione anche dopo la scadenza del termine ordinario, purché prima della notifica dell'accertamento d'ufficio. Da ciò deriva la possibilità di regolarizzare la dichiarazione e completare la documentazione prima dell'accertamento.

Massime di principio

• Un termine previsto per la presentazione di una dichiarazione fiscale non è necessariamente perentorio: occorre verificare se la legge lo qualifica espressamente come tale o se collega alla sua inosservanza una specifica decadenza.
• La presentazione tardiva di un documento allegato non ne determina automaticamente l'inutilizzabilità probatoria, soprattutto quando la dichiarazione può essere regolarizzata prima dell'avviso di accertamento.
• Nel caso dell'imposta di successione, la soglia temporale decisiva è la notifica dell'accertamento d'ufficio: la documentazione presentata prima di tale momento può, in linea generale, essere valutata dall'Amministrazione.
• La tardività non equivale all'omissione: l'omessa dichiarazione può produrre conseguenze più gravi, mentre la dichiarazione tardiva o incompleta può essere regolarizzata nei limiti previsti dalla legge.
• La regola non esclude eventuali sanzioni o altri effetti collegati al ritardo; significa soltanto che il ritardo, da solo, non priva necessariamente la documentazione della sua efficacia probatoria.