Cassazione Civile, Sentenza n. 4613/2025 del 21/02/2025

Esito

La controversia

Controversia tributaria relativa alla deducibilità IRES di perdite su crediti (anno 2014). La CTR aveva accolto l'appello della contribuente; l'Agenzia aveva impugnato in Cassazione. La contribuente aveva presentato domanda di definizione agevolata ai sensi della legge n.197/2022 dichiarando di aver già versato, per la definizione delle sanzioni ai sensi dell'art.17 d.lgs. 472/1997, una somma che a suo avviso doveva essere scomputata dagli importi dovuti per la definizione della lite; la Corte di Cassazione aveva emanato decreto di estinzione basato sull'elenco trasmesso e sul deposito della domanda. Successivamente l'Agenzia ha notificato un diniego di definizione (sostenendo che gli importi pagati erano inferiori a quanto dovuto e che parte dei versamenti non costituivano oggetto di causa) e ha chiesto la revocazione del decreto di estinzione. Flexsolight ha proposto ricorso contro il diniego. La questione principale era se i pagamenti per la definizione delle sanzioni ai sensi dell'art.17 d.lgs.472/1997 rientrino nelle somme scomputabili, ai sensi dell'art.1, comma 196, legge n.197/2022, dalle somme dovute per la definizione agevolata.

La decisione

La Corte ha riunito i due giudizi, ha revocato il decreto presidenziale di estinzione n.31735/2023 e ha esaminato il ricorso contro il diniego. Ha ritenuto fondati i primi due motivi del ricorso della società contribuente e ha stabilito il principio di diritto secondo cui, ai fini della definizione agevolata prevista dalla legge n.197/2022, dagli importi dovuti si devono scomputare anche le somme già versate a qualsiasi titolo in pendenza di giudizio, ivi comprese le somme versate per la definizione delle sanzioni ai sensi dell'art.17, comma 2, d.lgs. n.472/1997. Di conseguenza il diniego è stato annullato, il decreto di estinzione è stato revocato e, non essendovi ulteriori questioni pendenti sul punto, è stata dichiarata l'estinzione del processo per intervenuta definizione agevolata. Le spese del giudizio relativo al diniego sono state poste a carico dell'Agenzia delle Entrate; le spese di merito e di legittimità restano a carico delle parti che le hanno anticipate secondo la legge n.197/2022.

Norme richiamate

• Legge 29/12/2022 n.197, art.1 commi 186, 196, 197, 198, 200, 201

  Disciplina la definizione agevolata delle controversie fiscali: deposito della domanda e pagamento (o prima rata) determinano l'estinzione del processo; dagli importi dovuti si scomputano le somme gia' versate in pendenza di giudizio; prevede il termine e la possibilita' di diniego e la revocazione del decreto di estinzione con competenza del giudice che ha pronunciato l'estinzione.

• D.lgs. 18/12/1997 n.472, art.17 comma 2

  Prevede la definizione in forma agevolata delle sanzioni amministrative tributarie con riduzione (abbuono); la Corte ha ritenuto che i pagamenti effettuati in forza di tale procedura siano somme versate in pendenza di giudizio e quindi scomputabili ai fini della definizione agevolata di cui alla legge n.197/2022.

• D.l. 23/10/2018 n.119, art.6 comma 9

  Disposizione precedente con testo analogo che consentiva lo scomputo delle somme versate a qualsiasi titolo in pendenza di giudizio; la Corte ha richiamato Cass. n.2378/2023 che interpretava favorevolmente questa norma e ne ha estesa la ratio al regime del 2022.

• D.l. 21/02/2023 n.13, art.40 comma 3

  Prevede l'obbligo per l'Agenzia di depositare un elenco delle controversie per le quali e' stata presentata domanda di definizione presso la Corte di Cassazione entro il 31/10/2023, al fine di accelerare le dichiarazioni di estinzione.

• D.lgs. 31/12/1992 n.546 art.12 comma 2 e art.68

  Fornisce criteri per la determinazione del valore della causa e norme sulla riscossione in pendenza di giudizio; l'Ufficio aveva assunto che andassero esclusi gli importi non oggetto della materia del contendere, ma la Corte ha interpretato le norme di definizione agevolata in senso estensivo.

• D.P.R. 29/09/1973 n.602 art.15

  Norma sulla riscossione e sui versamenti in pendenza di giudizio; viene richiamata nella definizione di quali pagamenti possano essere considerati scomputabili.

• Giurisprudenza e interventi costituzionali (Cass. n.2378/2023; Cass. n.16240/2024; Cass. n.5534/2024; Corte Cost. n.189/2024; Cass. Sez. U. n.1518/2016)

  Decisioni richiamate per i principi: la definizione agevolata determina l'estinzione con deposito della domanda e prova di pagamento; i pagamenti effettuati a qualsiasi titolo in pendenza di giudizio sono scomputabili; la scelta legislativa di estinzione anticipata e' conforme alla Costituzione; la natura e l'effetto della revocazione del decreto di estinzione vengono chiariti.

Massime di principio

• Per la definizione agevolata ex legge n.197/2022, dagli importi dovuti si devono scomputare tutte le somme versate a qualsiasi titolo in pendenza di giudizio, comprese quelle versate per la definizione delle sanzioni ai sensi dell'art.17 d.lgs.472/1997.
• La presentazione della domanda e il giustificativo del pagamento (o della prima rata) comportano l'estinzione immediata del processo; tuttavia l'Amministrazione puo' emettere un diniego che e' impugnabile e costituisce motivo di revocazione del decreto di estinzione.
• Il giudice che ha dichiarato l'estinzione e' competente a decidere sia sul ricorso contro il diniego sia sull'istanza di revocazione, e i due procedimenti devono essere riuniti quando sono connessi.
• Nel calcolare le somme dovute per la definizione occorre documentare con chiarezza la natura dei versamenti e che essi siano stati effettuati in pendenza del giudizio; pagamenti riferiti a importi non piu' in contestazione possono essere contestati dall'Ufficio.
• Dal punto di vista strategico, il contribuente che intende definire la lite deve conservare e depositare le ricevute di pagamento e verificare che l'importo indicato corrisponda alla definizione complessiva (imposte e/o sanzioni) per evitare successivi dinieghi e possibili istanze di revocazione.
• In caso di controversia simile, e' consigliabile impugnare tempestivamente il diniego entro i termini previsti (60 giorni) e, se necessario, chiedere congiuntamente la revocazione del decreto di estinzione per ottenere la rimozione dell'estinzione e la prosecuzione del giudizio o, come nel caso in esame, l'annullamento del diniego e la conferma dell'estinzione.