Sentenza del 20/06/2019 n. 16541 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società aveva chiesto il rimborso dell’IVA sugli acquisti effettuati in Italia ai sensi dell’art. 38-ter del D.P.R. n. 633/1972. Dopo l’iniziale accoglimento, l’Agenzia ha richiesto la restituzione delle somme rimborsate, rilevando che la società aveva effettuato operazioni attive in Italia: concedeva ai clienti l’utilizzo di piazzole per campeggio e forniva servizi accessori, quali gas, assistenza, montaggio di tende e case mobili. La ricorrente sosteneva che tali attività costituissero un’unica prestazione turistica complessa, prevalentemente organizzata nei Paesi Bassi, e che pertanto non vi fossero operazioni territorialmente rilevanti in Italia. Ha inoltre denunciato violazione del principio di non contestazione, omessa motivazione e violazione delle norme IVA sulla territorialità dei servizi.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato entrambi i motivi di ricorso. Ha ritenuto che la prestazione principale fosse la concessione del diritto di godimento delle piazzole di campeggio situate in Italia, mentre gli altri servizi erano accessori e funzionali alla fruizione delle piazzole. Trattandosi di servizi relativi a beni immobili, il luogo della prestazione è quello in cui si trova l’immobile, indipendentemente dal fatto che alcune attività organizzative o preparatorie fossero svolte nei Paesi Bassi. Il principio di unicità della prestazione non consente di superare il criterio speciale di territorialità relativo agli immobili. È stato quindi confermato il venir meno del diritto al rimborso IVA e la società è stata condannata al pagamento delle spese di lite, liquidate in 5.000 euro oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, art. 38-ter

  I soggetti domiciliati e residenti negli Stati membri dell’Unione Europea [...] che non hanno effettuato operazioni in Italia [...] possono ottenere [...] il rimborso dell’imposta.

  Il rimborso IVA ai soggetti non residenti presuppone, salvo specifiche eccezioni, che questi non abbiano effettuato operazioni attive territorialmente rilevanti in Italia.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 7, comma 4, lett. a), ratione temporis

  Le prestazioni di servizi relativi a beni immobili [...] si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando l’immobile è situato nel territorio stesso.

  Per i servizi relativi a immobili prevale il criterio speciale della localizzazione dell’immobile rispetto alla sede o al luogo di organizzazione del prestatore.

• Direttiva 77/388/CEE, art. 9, paragrafo 2, lett. a)

  Il luogo delle prestazioni di servizi relative a un bene immobile [...] è quello dove il bene è situato.

  La disciplina europea conferma che il luogo dell’immobile costituisce criterio esclusivo di territorialità per i servizi immobiliari.

• Direttiva 2006/112/CE, artt. 43 e 45

  Le disposizioni europee richiamate confermano la distinzione tra regola generale e criterio speciale per i servizi relativi a beni immobili.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 7-quater, comma 1, lett. a), introdotto dal D.Lgs. n. 18/2010

  Si considerano effettuate nel territorio dello Stato [...] le prestazioni di servizi relativi a beni immobili [...] la fornitura di alloggio [...] in campi di vacanza o in terreni attrezzati per il campeggio [...] quando l’immobile è situato nel territorio dello Stato.

  L’espresso riferimento agli alloggi in campeggi è stato considerato esemplificativo e non innovativo, poiché già incluso nella generale categoria dei servizi relativi a beni immobili.

• Art. 115 c.p.c.

  La mancata contestazione rende provati i fatti allegati, ma non vincola il giudice nella loro qualificazione giuridica o nella valutazione della loro rilevanza rispetto alla controversia.

Massime di principio

• Quando una prestazione riguarda direttamente l’utilizzo, la concessione o la fruizione di un bene immobile, ai fini IVA prevale normalmente il luogo in cui l’immobile è situato, anche se il prestatore è residente all’estero o svolge parte dell’organizzazione in un altro Stato.
• Nei servizi turistici o di campeggio, la concessione di piazzole o spazi destinati all’alloggio può costituire la prestazione principale relativa a un immobile; servizi come assistenza, montaggio, fornitura di utenze e materiali possono essere considerati accessori.
• La qualificazione di un’attività come prestazione unica o complessa non consente automaticamente di applicare il criterio del luogo della sede del prestatore quando esiste una norma speciale che collega il servizio alla localizzazione dell’immobile.
• Per ottenere un rimborso IVA riservato ai soggetti non residenti è essenziale verificare che non siano state effettuate in Italia operazioni attive imponibili, salvo le eccezioni previste dalla legge.
• Il principio di non contestazione riguarda l’esistenza dei fatti, ma non determina necessariamente la loro interpretazione giuridica né obbliga il giudice a considerarli decisivi per la tesi della parte.