Cassazione Civile, Ordinanza n. 01233/2026 del 20/01/2026

Esito

La controversia

La lite nasce da avvisi di accertamento IRPEF/IRES 2010 emessi nei confronti di una società di persone e, per riflesso, dei soci, in relazione alla cessione di immobili sociali che aveva generato plusvalenze non dichiarate. Secondo l'Ufficio, il ricavato delle vendite era stato utilizzato per pagare debiti di un'altra società, anch'essa riferibile agli stessi soci, e tale esborso non poteva essere considerato inerente né giustificato da un reale rapporto di gruppo; l'operazione sarebbe stata, in sostanza, un'attribuzione liberale o comunque un costo non deducibile. Le contribuenti sostenevano invece che le due società operassero come gruppo societario di fatto, che il versamento fosse imposto dall'esigenza di salvare la società consorella dal fallimento e che le somme dovessero considerarsi finanziamento, dunque inerente all'attività. In Cassazione l'Agenzia ha dedotto due motivi principali: violazione degli artt. 100 e 109 d.P.R. 917/1986 e degli artt. 2497 ss. c.c. per avere la CTR riconosciuto senza adeguata prova l'esistenza di un gruppo societario di fatto e l'interesse del gruppo all'operazione; violazione degli artt. 100 e 109 d.P.R. 917/1986 per aver ritenuto inerente il pagamento dei debiti di altra società e quindi deducibile il relativo costo. Le contribuenti hanno resistito e proposto ricorso incidentale sulla validità dell'appello, sulla motivazione degli avvisi e sulla presunta novità delle difese dell'Ufficio in grado di appello.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso principale dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo fondate le censure sulla mancanza di prova di un effettivo gruppo societario di fatto e, soprattutto, sulla mancata dimostrazione dell'inerenza dell'esborso sostenuto dalla società per pagare debiti di un'altra società. Ha osservato che non basta la comunanza dei soci o la finalità di evitare il fallimento di una società partecipata per escludere l'imposizione sulla plusvalenza né per trasformare l'esborso in costo inerente; se si fosse trattato di un finanziamento, esso avrebbe dovuto essere contabilizzato come credito, mentre era stato iscritto come 'altri oneri straordinari'. Ha inoltre richiamato il principio secondo cui attribuzioni patrimoniali gratuite tra società dello stesso gruppo, se prive di obbligo di restituzione, assumono rilevanza fiscale come liberalità e sono deducibili solo nei limiti dell'art. 100 TUIR. Il ricorso incidentale delle contribuenti è stato respinto: è stata ritenuta ammissibile l'impugnazione dell'Ufficio in appello anche se reiterativa delle difese di primo grado; è stata ritenuta adeguata la motivazione degli avvisi di accertamento; ed è stato escluso ogni vizio di omessa pronuncia sulle questioni relative alla novità delle difese e alle sanzioni. La sentenza della CTR è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Emilia-Romagna, in diversa composizione, per nuovo esame e per la regolazione delle spese.

Norme richiamate

• artt. 100 e 109 d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  Le somme versate per pagare debiti di un'altra società possono essere dedotte solo se sussiste un'effettiva inerenza all'attività d'impresa; il mero intento di salvare una società partecipata o consorella non basta a giustificare la deduzione e non elimina l'imponibilità della plusvalenza realizzata.

• artt. 2497 ss. c.c.

  La sussistenza di un gruppo societario non può desumersi automaticamente dalla comunanza della compagine sociale o dalla presenza di un medesimo amministratore; occorre la prova di un concreto potere di direzione e coordinamento esercitato mediante atti gestionali.

• art. 53 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Nel processo tributario, l'onere di impugnazione specifica è soddisfatto anche quando l'Amministrazione riproponga in appello le ragioni già esposte in primo grado, trattandosi di norma speciale rispetto all'art. 342 c.p.c.

• art. 112 c.p.c.

  Non vi è omessa pronuncia se il giudice di appello, confermando la decisione di primo grado, rigetta implicitamente le questioni incompatibili con la statuizione adottata.

• art. 360, comma 1, nn. 3 e 4, c.p.c.

  Le censure prospettate come violazioni di legge o nullità processuali sono ammissibili se investono errori di diritto o vizi della decisione, non una mera richiesta di rivalutazione del merito.

• d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, comma 1-quater

  Sono stati ravvisati i presupposti per il raddoppio del contributo unificato a carico delle ricorrenti incidentali.

• Cass. sez. V, 28 maggio 2014, n. 14925

  L'attribuzione patrimoniale gratuita tra società appartenenti allo stesso gruppo, se priva di obbligo di restituzione, assume natura di liberalità ai fini fiscali e il relativo onere è deducibile solo entro i limiti dell'art. 100 TUIR.

• Cass. sez. VI-V, 5 ottobre 2018, n. 24641

  Nel processo tributario, la riproposizione in appello delle medesime ragioni già sostenute in primo grado è sufficiente a integrare l'onere di specificità dell'appello.

• Cass. sez. V, 19 settembre 2024, n. 25191

  Conferma del principio per cui nel processo tributario l'appello è specifico anche se l'Ufficio ribadisce le argomentazioni già poste a fondamento dell'atto impositivo.

• Cass. sez. V, 28 ottobre 2015, n. 21968

  La Corte può decidere su questioni di diritto anche se non espressamente esaminate dal giudice di merito, quando siano comunque rilevanti per la definizione del giudizio.

• Cass. sez. VI-III, 8 ottobre 2014, n. 21257

  Richiamata a sostegno del potere/dovere della Corte di pronunciarsi su questioni di diritto rilevanti anche in presenza di motivazione non esplicita del giudice di merito.

Massime di principio

• Nel processo tributario, l'appello dell'Amministrazione è specifico anche se si limita a ribadire in tutto o in parte le ragioni già spese in primo grado o nell'atto impositivo, perché l'art. 53 d.lgs. 546/1992 è norma speciale rispetto all'art. 342 c.p.c.
• Per configurare un gruppo societario di fatto non è sufficiente la sola comunanza della compagine sociale o un generico collegamento economico: occorre la prova di un effettivo potere di direzione e coordinamento esercitato tramite atti gestionali concreti.
• Ai fini fiscali, il pagamento dei debiti di un'altra società può essere dedotto solo se è provata l'inerenza dell'esborso all'attività d'impresa; il perseguimento di un interesse dei soci o la volontà di evitare il dissesto di una consorella non bastano di per sé.
• Se una società realizza plusvalenze cedendo beni propri per pagare debiti altrui, la scelta imprenditoriale non esclude l'obbligo di assoggettare a imposta le plusvalenze maturate, né trasforma automaticamente l'esborso in costo inerente.
• Un'attribuzione patrimoniale gratuita tra società, priva di obbligo di restituzione, è fiscalmente assimilabile a una liberalità e la sua deducibilità resta soggetta ai limiti dell'art. 100 TUIR.

Come è indicizzato