Sentenza del 24/05/2022 n. 489 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento che revocava il beneficio del dazio agevolato riconosciuto tramite certificato AGRIM per l'importazione di carni bovine (30.06.2004). L'Ufficio doganale aveva ritenuto che F SRL facesse parte di una rete societaria dominata da E S.p.A. (famiglia S) e che, attraverso società prive di autonomia, fosse stata elusa la normativa comunitaria (art. 143 Reg. 2454/93 e Reg. 780/2003), con conseguente ottenimento fraudolento delle agevolazioni. Il nodo processuale riguarda la ripartizione dell'onere della prova (elementi presuntivi dell'ente impositore vs. prova documentale dell'importatore), la rilevanza del controllo formale ministeriale rispetto agli esiti investigativi della Guardia di Finanza e la competenza dell'Agenzia delle Dogane a revocare/rectificare benefici già riconosciuti, anche mediante la procedura di revisione/accertamento suppletivo ex art. 11 D.lgs. 374/1990.

La decisione

Il Tribunale Regionale ha respinto l'appello di F SRL. È stato confermato che, ove l'ente impositore produca elementi presuntivi di condotta fraudolenta (unitarietà gestionale, cessioni fiduciari di quote, controllo effettivo da parte della E S.p.A., condivisione di indirizzi e personale), l'onere ricade sull'importatore di fornire prove documentali autonome e convincenti (fatture commerciali, contabilità ufficiale, altri documenti) che dimostrino l'effettiva indipendenza e che l'attività sia stata svolta nell'interesse esclusivo del richiedente. Il controllo ministeriale formale (rilascio AGRIM) è irrilevante se smentito dagli accertamenti investigativi; la Guardia di Finanza, la Polizia Giudiziaria e i funzionari doganali sono competenti ad accertare e, di conseguenza, a revocare i benefici ottenuti su base fraudolenta. Inoltre, l'Agenzia delle Dogane può utilizzare la procedura di revisione/rectifica ex art. 11 D.lgs. 374/1990 in modo generalizzato per accertamenti suppletivi, a prescindere dalla causa che ha determinato l'accertamento. F SRL è condannata alle spese e rimane esclusa dalle agevolazioni.

Norme richiamate

• D.lgs. n. 374/1990

  Disciplina la procedura di rettifica dell'accertamento doganale divenuto definitivo; la procedura di gravame prevista deve essere utilizzata dalla Dogana anche in tutti i casi di accertamento suppletivo, indipendentemente dalla ragione che ha determinato l'accertamento.

• Reg. (CEE) n. 2454/93

  Definisce i criteri per identificare legami tra richiedenti (es. stesso indirizzo, stessa partita IVA, legami di gestione/personale/attività) e stabilisce che, quando emergano legami, le domande devono essere respinte salvo prova complementare di effettiva indipendenza.

• Reg. (CE) n. 780/2003

  Stabilisce i requisiti specifici per il riconoscimento del beneficio (attività di importazione svolta in proprio, minimo quantitativo importato nei periodi rilevanti) e il tipo di prova documentale richiesta (fatture commerciali, contabilità ufficiale e altri documenti convincenti).

• Reg. (CE) n. 954/2002

  Prevede la revoca del riconoscimento qualora esso sia stato ottenuto su base di documentazione falsa o fraudolenta; la normativa implica che gli organi competenti per le verifiche possano accertare la falsità/frode e avviare la revoca.

• Reg. (CE) n. 780/2003

  altre disposizioni correlate

  Attribuisce allo Stato membro la valutazione di qualsivoglia prova supplementare atta a dimostrare l'indipendenza tra richiedenti e consente controlli sulla sussistenza dei requisiti previsti per le agevolazioni.

Massime di principio

• Se l'ente impositore presenta elementi presuntivi di frode o unitarietà operativa fra soggetti, l'onere probatorio passa al richiedente del beneficio che deve dimostrare con documentazione concreta (fatture, contabilità, contratti, evidenze operative) la propria autonomia e che l'attività sia stata svolta nell'interesse esclusivo del richiedente.
• Il semplice rilascio formale di certificati ministeriali (es. AGRIM) non preclude successivi accertamenti e revoche da parte degli organi investigativi o doganali se emergono elementi che smentiscono la documentazione presentata al momento del rilascio.
• La Guardia di Finanza, la Polizia Giudiziaria e i funzionari doganali hanno potere di indagine e sono titolati ad avviare provvedimenti di revoca/rectifica quando riscontrano frode o documentazione mendace; pertanto la competenza alla revoca non è esclusiva del Ministero che ha rilasciato il certificato.
• L'Agenzia delle Dogane può ricorrere alla procedura di revisione/rectifica ex art. 11 D.lgs. 374/1990 anche per accertamenti suppletivi indipendentemente dalla motivazione originaria dell'accertamento; la procedura è di carattere generale.
• Quando emergono indicatori tipici di legami societari (stesso indirizzo, gestione comune, trasferimenti fiduciari di quote, personale condiviso), le domande di agevolazione possono essere respinte salvo che il richiedente non dimostri efficacemente l'indipendenza tramite prove sostanziali.
• In caso di contestazione, la migliore difesa per l'importatore è la produzione sistematica e tempestiva di documentazione di supporto (contratti, ordini, fatture, registri di magazzino, flussi finanziari) e la disponibilità a collaborare con le indagini per dimostrare l'assenza di collegamenti e l'effettivo svolgimento dell'attività.
• Le contestazioni fondate su presunzioni gravi e plurime tendono a essere decisive: più elementi convergenti che indicano una unitarietà economica o operativa rendono difficile per l'importatore scalfire l'accertamento senza prove robuste.
• Il contribuente che ritiene illegittima la revoca o l'accertamento deve valutare la strategia processuale e probatoria (es. tempestiva produzione di contabilità certificata, testimonianze, documenti esterni che confermino l'indipendenza) e considerare l'onere delle spese in caso di soccombenza.