Sentenza del 24/05/2022 n. 110 - Comm. Trib. Reg. Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

Avvisi d'accertamento fondati su fatture emesse da due Associazioni Sportive Dilettantistiche (fffff e eeeee) ritenute in parte ideologicamente false: le sponsorizzazioni fatturate sarebbero sproporzionate rispetto al ritorno pubblicitario e in parte restituite al socio, con conseguente mancata inerenza dei costi e riclassificazione fiscale. Gli accertamenti si fondano su indagini della Guardia di Finanza svolte nell'ambito di un procedimento penale autorizzato dalla Procura (R.G. 1325/2011). Oltre alla disconoscimento dei costi, è stata posta la questione della detrazione IVA indicata in fattura.

Norme richiamate

• DPR 29.9.1973 n. 600, art. 43

  I termini decadenziali per la notifica degli avvisi d'accertamento possono essere raddoppiati se è pendente un procedimento penale: il raddoppio opera anche se non si approfondisce la fondatezza della notitia criminis né l'esito del penale.

• DPR 26.10.1972 n. 633, art. 57

  Norma collegata ai termini per gli accertamenti IVA; il principio del raddoppio dei termini in presenza di procedimento penale è applicato anche per i termini IVA.

• DPR 29.9.1973 n. 600, art. 42

  L'avviso d'accertamento non richiede l'allegazione di tutta la documentazione probatoria, è sufficiente che il contribuente possa comprendere le ragioni giuridiche e i presupposti di fatto della pretesa.

• TUIR art. 109, comma V

  Consente la ripresa a tassazione dei costi riferibili a operazioni inesistenti; applicato per escludere l'inerenza delle sponsorizzazioni sproporzionate o simulate.

• L. 27.12.2002 n. 289, art. 90, comma VIII

  il corrispettivo in denaro o in natura in favore di società, associazioni sportive dilettantistiche ... costituisce, per il soggetto erogante, fino ad un importo annuo complessivamente non superiore a 200.000 euro, spesa di pubblicità

  La norma instaura una presunzione favorevole di natura pubblicitaria per sponsorizzazioni fino a 200.000 euro, ma tale presunzione è condizionata: è necessario che la sponsorizzazione miri a promuovere l'immagine/prodotti dello sponsor e sia effettiva e inerente; non è una presunzione assoluta che esclude valutazioni di congruità o di fonte del costo.

• DPR 26.10.1972 n. 633, art. 21, comma VII

  "se viene emessa fattura per operazioni inesistenti, ovvero se nella fattura i corrispettivi delle operazioni o le imposte relative sono indicati in misura superiore a quella reale, l'imposta è dovuta per l'intero ammontare indicato o corrispondente alle indicazioni in fattura"

  Principio di formalità dell'imposta: l'indicazione in fattura comporta l'obbligo di versamento dell'imposta, e in presenza di operazioni inesistenti la detrazione IVA può essere esclusa.

• Diritto e giurisprudenza UE (es. C-504/10 e altre sentenze CJEU)

  Il diritto alla detrazione IVA riconosciuto dal diritto UE è condizionato all'assenza di frodi o pratiche elusive: in presenza di frode/abuso il diritto alla detrazione non spetta.

Massime di principio

• Se un accertamento fiscale deriva da indagini penali autorizzate, i termini per la notifica possono essere raddoppiati: il contribuente non può far valere la tardività solo perché il procedimento penale è pendente o definito.
• Il richiamo in avviso d'accertamento a un processo verbale di constatazione (PVC) che allega atti di polizia giudiziaria è valido: non è obbligatorio allegare tutta la documentazione nell'avviso purché il contribuente possa conoscere i fatti e difendersi.
• Per le 'operazioni oggettivamente inesistenti' l'Amministrazione ha l'onere di fornire elementi probatori (anche indiziari/presuntivi) che l'operazione non è stata effettuata; dopo tali elementi, l'onere probatorio si sposta sul contribuente, il quale non può limitarsi a esibire fatture o scritture contabili.
• Il diritto alla detrazione IVA può essere negato se l'operazione è oggettivamente inesistente o inserita in pratiche abusive; la mera annotazione dell'IVA in fattura non garantisce la detrazione quando manca l'inerenza o esiste frode.
• La presunzione di cui all'art. 90 L. 289/2002 (sponsorizzazioni fino a 200.000 euro = spesa pubblicitaria) non è assoluta: va verificata l'effettività, l'inerenza e l'idoneità della sponsorizzazione a produrre un ritorno commerciale.
• Elementi indiziari come sproporzione tra ammontare delle sponsorizzazioni e ricavi/utile dell'impresa, pagamenti in contanti, parziali restituzioni a favore dello sponsor e mancanza di recupero crediti sono forti indizi di simulazione e giustificano la disconoscimento dei costi.
• In presenza di condotte fraudolente o di elementi che fanno ritenere dolo, l'applicazione delle sanzioni è giustificata e non può essere esclusa per semplice incertezza interpretativa; la proporzionalità delle sanzioni va comunque valutata caso per caso.
• In sede difensiva il contribuente deve produrre prove idonee e documentazione che dimostri non solo la formale esistenza delle fatture ma l'effettiva prestazione e il reale ritorno economico/di immagine della sponsorizzazione.