Risoluzione n. 6 del 24/01/2007

Risoluzione su IVA e detrazioni per università telematica Pegaso

La risoluzione affronta il trattamento fiscale, ai fini IVA e IRPEF, delle somme correlate all’attività di una università telematica riconosciuta. L’Agenzia delle Entrate distingue tra prestazioni didattiche rese dall’università agli studenti e servizi tecnici/telematici forniti da un soggetto esterno, chiarendo inoltre i limiti dell’interpello in materia di detrazione IRPEF delle tasse universitarie.

Quesiti posti dall’istante

L’Università Telematica Pegaso, qualificata come ente pubblico non economico con personalità giuridica riconosciuta dal decreto ministeriale 20 aprile 2006, chiede chiarimenti su tre profili:

• il trattamento IVA delle somme corrisposte dagli studenti per l’iscrizione, esclusa la tassa regionale per il diritto allo studio;
• il trattamento IVA dei servizi on line e delle infrastrutture rese da una società esterna per l’attività formativa;
• l’ammontare delle tasse e dei contributi universitari detraibili dall’IRPEF ai sensi dell’art. 15, comma 1, lett. e), TUIR.

Posizione prospettata dall’università

L’istante sostiene che:

• le somme versate dagli studenti per l’iscrizione siano esenti IVA, perché corrispettivo di formazione universitaria a distanza rientrante nell’art. 10, n. 20), DPR 633/1972;
• anche i servizi telematici resi dal terzo siano esenti, in quanto strumentali e indispensabili alla prestazione didattica;
• le tasse e i contributi universitari delle università telematiche dovrebbero essere integralmente detraibili, senza i limiti previsti per le università non statali.

Normativa richiamata

L’Agenzia richiama in particolare:

• l’art. 10, n. 20), DPR 26 ottobre 1972, n. 633, che prevede l’esenzione IVA per le prestazioni educative e didattiche di ogni genere rese da istituti o scuole riconosciute da pubbliche amministrazioni;
• l’art. 26, comma 5, legge 27 dicembre 2002, n. 289, che demanda la disciplina dell’e-learning universitario a un decreto ministeriale;
• il DM 17 aprile 2003, che regola corsi di studio a distanza, accreditamento e caratteristiche tecniche delle università telematiche;
• il DM 20 aprile 2006, di riconoscimento e autorizzazione dell’Università Telematica Pegaso;
• l’art. 15, comma 1, lett. e), TUIR, relativo alla detrazione IRPEF delle tasse universitarie;
• il DM 26 aprile 2001, n. 209, sull’interpello.

Trattamento IVA delle somme pagate dagli studenti

L’Agenzia afferma che l’esenzione IVA si applica alle prestazioni didattiche quando ricorrono due requisiti:

• la prestazione deve essere di natura didattica;
• deve essere resa da un istituto o scuola riconosciuta.

Nel caso dell’Università Telematica Pegaso, tali requisiti risultano integrati perché:

• i corsi a distanza sono disciplinati dal DM 17 aprile 2003 e consentono il rilascio di titoli accademici con valore legale;
• l’università è stata istituita e riconosciuta con decreto ministeriale 20 aprile 2006;
• la formazione on line è equiparata, ai fini considerati, alla formazione universitaria tradizionale.

Di conseguenza, le somme versate dagli studenti per l’iscrizione beneficiano dell’esenzione IVA prevista dall’art. 10, n. 20), DPR 633/1972.

Trattamento IVA dei servizi on line resi da terzi

Per quanto riguarda i servizi resi dalla società Alfa S.p.A., l’Agenzia rileva che si tratta di prestazioni autonome e distinte dalle prestazioni didattiche, anche se strumentali all’attività di formazione universitaria.

Sono indicati, tra gli altri, i seguenti servizi:

• piattaforma tecnologica didattica di accesso alla formazione;
• segreteria studenti e amministrativa;
• monitoraggio formativo;
• servizi gestionali;
• materiale didattico in formato digitale fornito dai docenti.

L’Agenzia esclude l’esenzione IVA perché manca il presupposto oggettivo richiesto dall’art. 10, n. 20), DPR 633/1972. Il richiamo alla risoluzione n. 133 del 2003 non viene ritenuto decisivo, poiché quel precedente riguarda una diversa norma di esenzione e non consente di estendere automaticamente il regime agevolato a prestazioni solo indispensabili o strumentali. Viene ribadito che, per beneficiare dell’esenzione, il servizio deve costituire un insieme distinto, idoneo a svolgere funzioni specifiche ed essenziali dell’operazione esente.

Detraibilità IRPEF delle tasse universitarie

Sul terzo quesito l’Agenzia dichiara l’istanza inammissibile, perché la questione non riguarda direttamente l’istante ma interessi generali degli studenti. Inoltre, la richiesta mira in sostanza a un’estensione dell’ambito applicativo di una norma agevolativa, profilo non azionabile in sede amministrativa.

L’Agenzia precisa comunque che, sulla base della normativa vigente, le tasse e i contributi universitari per l’iscrizione alle università non statali sono detraibili dall’IRPEF nei limiti previsti dall’art. 15, comma 1, lett. e), TUIR, secondo le modalità indicate dalle circolari n. 11 del 1987 e n. 95 del 12 maggio 2000.

Esito complessivo

La risoluzione conclude quindi che:

• le somme pagate dagli studenti all’università telematica riconosciuta sono esenti IVA;
• i servizi informatici e telematici forniti da terzi all’università sono imponibili IVA;
• la questione sulla detraibilità IRPEF oltre i limiti di legge non è accoglibile in interpello, restando applicabili i limiti ordinari previsti per le università non statali.