Sentenza del 17/04/2015 n. 7866 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato per cassazione la sentenza della CTR Campania, deducendo la violazione di legge e l'erronea individuazione dell'anno d'imposta. La cartella riguardava infatti l'IVA non versata relativa all'anno 1999, dichiarata nel 2000, mentre la CTR aveva erroneamente indicato l'anno 2001 e aveva ritenuto tempestiva la notificazione effettuata il 17 gennaio 2006. La contribuente ha sostenuto che, applicando il termine decadenziale previsto dalla disciplina transitoria introdotta dal D.L. n. 106 del 2005, la cartella avrebbe dovuto essere notificata entro il 31 dicembre 2005.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso, cassato la sentenza della CTR e deciso la causa nel merito, respingendo l'appello del concessionario e confermando quindi l'illegittimità della cartella per tardività della notificazione. Poiché la dichiarazione era stata presentata nel 2000 e la pretesa riguardava l'IVA del 1999, la cartella doveva essere notificata entro il 31 dicembre del quinto anno successivo alla presentazione della dichiarazione, ossia entro il 31 dicembre 2005. La notificazione del 17 gennaio 2006 era pertanto decadenziale e la pretesa non poteva essere riscossa. Le spese dei vari gradi sono state compensate per l'incertezza interpretativa della disciplina.

Norme richiamate

• Art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  violazione o falsa applicazione di norme di diritto

  È stata invocata dalla contribuente per denunciare l'erronea applicazione della disciplina sui termini di notificazione della cartella e l'errore della CTR nell'individuazione dell'anno d'imposta.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 36-bis

  La cartella emessa a seguito della liquidazione automatizzata della dichiarazione costituisce il primo atto con cui la pretesa tributaria viene portata a conoscenza del contribuente; la sua notificazione è quindi soggetta a un termine decadenziale.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 57, comma 1

  La CTR lo aveva utilizzato per ritenere applicabile il termine previsto per le rettifiche e gli accertamenti ordinari. La Cassazione ha però ritenuto applicabile, alla fattispecie concreta, la disciplina speciale e transitoria del D.L. n. 106 del 2005.

• D.L. 17 giugno 2005, n. 106, art. 1, commi 5-bis e 5-ter, convertito dalla L. 31 luglio 2005, n. 156

  Per le cartelle relative alla liquidazione delle dichiarazioni presentate fino al 31 dicembre 2001, il termine di decadenza per la notificazione scade il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione. La disciplina ha natura transitoria, opera retroattivamente anche nei giudizi pendenti non definiti con sentenza passata in giudicato e mira a colmare la lacuna normativa evidenziata dalla Corte costituzionale.

• Art. 384, comma 2, c.p.c.

  Ha consentito alla Cassazione, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, di decidere direttamente la causa nel merito dopo aver cassato la sentenza impugnata.

• Corte costituzionale, sentenza n. 280 del 2005

  Ha evidenziato l'esigenza di evitare che il contribuente resti esposto indefinitamente all'azione esecutiva del Fisco, rendendo necessaria l'individuazione di un termine decadenziale per la notificazione della cartella.

Massime di principio

• Per le cartelle derivanti dalla liquidazione automatizzata delle dichiarazioni IVA presentate fino al 31 dicembre 2001, occorre verificare il termine quinquennale decorrente dall'anno di presentazione della dichiarazione: la notifica deve avvenire entro il 31 dicembre del quinto anno successivo.
• Il termine deve essere calcolato con riferimento all'anno di presentazione della dichiarazione, non semplicemente all'anno d'imposta cui si riferisce il tributo.
• Un errore della sentenza nell'indicazione dell'anno d'imposta può essere decisivo quando incide sul calcolo della decadenza e sulla tempestività della cartella.
• La disciplina speciale sui termini di notificazione della cartella prevale sul termine ordinario previsto per le rettifiche e gli accertamenti, quando la pretesa deriva dalla liquidazione automatizzata della dichiarazione.
• La tardiva notificazione della cartella comporta la decadenza dell'Amministrazione o del concessionario dall'azione di riscossione, con conseguente illegittimità della pretesa, purché la questione sia tempestivamente contestata e non vi sia una sentenza passata in giudicato.