Sentenza del 17/04/2015 n. 823 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

L’Amministrazione finanziaria aveva contestato la detrazione dell’IVA ritenendo oggettivamente inesistenti le operazioni fatturate. La controversia riguardava la ripartizione dell’onere della prova: spettava all’Amministrazione dimostrare l’inesistenza effettiva delle operazioni, mentre il contribuente doveva fornire elementi idonei a dimostrarne l’effettività. Nel caso concreto, l’Ufficio si era basato principalmente sulle dichiarazioni del soggetto emittente le fatture, successivamente ritrattate dal dichiarante.

La decisione

La contestazione dell’Amministrazione non è stata ritenuta adeguatamente provata. La sola dichiarazione del soggetto emittente la fattura, soprattutto se successivamente ritrattata, non è sufficiente a dimostrare l’oggettiva inesistenza delle operazioni. Il contribuente può invece provare l’effettività delle prestazioni mediante fatture, pagamenti tracciabili e contratti d’appalto o altra documentazione commerciale coerente. La decisione risulta quindi favorevole al contribuente.

Norme richiamate

• Art. 19 del D.P.R. 633/1972

  La detrazione dell’IVA presuppone che l’imposta sia relativa ad acquisti o prestazioni effettivamente effettuati nell’esercizio dell’attività. Tuttavia, quando l’Amministrazione nega la detrazione sostenendo l’inesistenza oggettiva dell’operazione, deve fornire una prova concreta e non può fondarsi esclusivamente su dichiarazioni isolate o non confermate.

Massime di principio

• In caso di contestazione di operazioni oggettivamente inesistenti, l’onere iniziale della prova grava sull’Amministrazione finanziaria, che deve dimostrare concretamente che la prestazione non è mai stata eseguita.
• La dichiarazione del soggetto che ha emesso la fattura non è, da sola, sufficiente a provare l’inesistenza dell’operazione, soprattutto quando viene successivamente ritrattata o non è corroborata da altri elementi.
• Il contribuente rafforza la prova dell’effettività dell’operazione conservando fatture, contratti, documenti di consegna o di esecuzione, contabilità coerente e prove dei pagamenti, preferibilmente tracciabili.
• La valutazione deve considerare complessivamente gli elementi disponibili: né la mera esistenza della fattura prova automaticamente l’operazione, né una singola dichiarazione contraria dimostra necessariamente la sua inesistenza.
• In situazioni analoghe, è fondamentale documentare la concreta esecuzione della prestazione e la normale economicità e coerenza commerciale dell’operazione.