Sentenza del 09/01/2020 n. 15 - Comm. Trib. Prov. Torino

Esito

La controversia

Contestazione della deducibilità fiscale degli accantonamenti per il trattamento di fine mandato (TFM) degli amministratori: la questione è se tali accantonamenti debbano essere valutati e dedotti con le stesse regole del trattamento di fine rapporto (TFR) dei lavoratori dipendenti oppure secondo regole diverse; inoltre se sia necessaria un'anticipata certezza del diritto alla percezione (atto con data certa) e il principio di competenza nell'imputazione a conto economico.

La decisione

Il Collegio ha ritenuto che il TFM non può essere automaticamente equiparato al TFR dei lavoratori dipendenti e che la deducibilità dell'accantonamento deve essere determinata facendo riferimento alle disposizioni civilistiche e contrattuali che regolano il rapporto fra amministratori e società, non alle norme sul TFR dei dipendenti. Perché l'accantonamento sia deducibile è necessario che il diritto alla percezione derivi da un atto avente data certa anteriore all'inizio del mandato; una volta accertato tale requisito, il TFM è deducibile a quote annuali in base al principio di competenza.

Norme richiamate

• art. 2364 c.c.

  Richiamo alla disciplina civilistica che regola gli amministratori nelle società (norme da considerare per la determinazione dei diritti degli amministratori), usata come criterio di riferimento per stabilire i criteri di maturazione del TFM e non le regole del TFR dei dipendenti.

• art. 2389 c.c.

  Norma sul compenso degli amministratori delle società per azioni; richiamata per indicare che la determinazione del trattamento spettante agli amministratori deve essere valutata alla luce delle disposizioni civilistiche e delle delibere societarie.

• art. 105 comma 4 (TUIR)

  Norma fiscale relativa ai componenti negativi del reddito d'impresa e al principio di competenza; il Collegio la utilizza per affermare che l'accantonamento al TFM è deducibile per quote annuali secondo il principio di competenza.

• art. 17 comma 1 lett. c) DPR 917/1986 (TUIR)

  Richiamo alla disciplina delle componenti di reddito di lavoro e dei relativi criteri di imputazione fiscale; usata per inquadrare la deducibilità del trattamento di fine mandato come costo di natura retributiva deducibile se ricorrono le condizioni civilistiche/contrattuali e la competenza temporale.

Massime di principio

• Il trattamento di fine mandato degli amministratori non va automaticamente trattato come il TFR dei dipendenti: per la sua deducibilità occorre fare riferimento alle specifiche norme civilistiche e contrattuali che disciplinano il rapporto amministratore-società.
• Per poter dedurre l'accantonamento a titolo di TFM è necessario che il diritto alla percezione derivi da un atto con data certa anteriore all'inizio del mandato (es. statuto, delibera assembleare o altro atto datato e vincolante); in mancanza di tale atto la deducibilità è a rischio.
• Una volta provato il diritto (con atto a data certa), la deduzione del TFM va effettuata per quote annue secondo il principio di competenza e non per cassa.
• L'onere della prova circa l'esistenza di un diritto certo e della corretta determinazione della quota annuale spetta al contribuente: bisogna documentare la fonte e i criteri di calcolo sul piano civilistico/contrattuale.
• In sede di pianificazione fiscale o contrattuale è opportuno prevedere e documentare chiaramente, prima dell'inizio del mandato, le condizioni e le modalità del TFM (atto con data certa, clausole contrattuali o delibere) per garantire la deducibilità fiscale secondo quanto richiesto dalla giurisprudenza.