Sentenza del 12/01/2021 n. 206 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Contestazione di operazioni inesistenti e mancata esibizione di documenti contabili; il contribuente dichiara la distruzione dei documenti per cause di forza maggiore (es. incendio con regolare denuncia) e propone di non essere onerato della prova della loro esistenza. La questione giuridica è se la distruzione o la non reperibilità dei documenti sollevi il contribuente dall'onere probatorio e dall'impossibilità di utilizzare la contabilità per la propria difesa.

La decisione

La sentenza afferma che il contribuente non viene esentato dall'onere della prova dalla mera dichiarazione di distruzione: la pretesa distruzione per causa di forza maggiore deve essere provata con elementi idonei (denuncia, perizie, testimonianze, documentazione alternativa) e il semplice richiamo a incendio o perdita non basta. Inoltre il divieto di utilizzazione di contabilità "irreperibile" sorge non solo in caso di rifiuto doloso di esibizione, ma anche quando la non esibizione dipenda da errore non scusabile o colpa (dimenticanza, negligenza amministrativa). Di conseguenza l'accertamento dell'Amministrazione è stato confermato: in assenza di prova sufficiente il giudice può presumere l'inesistenza delle operazioni e confermare rettifiche e recuperi d'imposta.

Norme richiamate

• Art. 52 comma 5 DPR n. 633/1972

  Consente di ricostruire elementi negativi (es. operazioni inesistenti) e supporta la disapplicazione della contabilità "irreperibile" quando il contribuente non adempie all'onere probatorio; la norma è interpretata come base per ammettere presunzioni a carico del contribuente ove manchino documenti idonei.

• Art. 33 DPR n. 600/1973

  Riguarda l'onere probatorio e la rilevanza delle scritture contabili ai fini dell'accertamento fiscale; interpretata nel senso che la mancata esibizione o la loro irreperibilità può giustificare l'utilizzo di metodi induttivi di accertamento.

• Cass. Civ. 21768/2009

  Precisa che il divieto di utilizzazione della contabilità "irreperibile" opera non solo per rifiuto doloso dell'esibizione ma anche quando la mancata esibizione dipende da errori non scusabili o carenze amministrative (colpa); quindi la condotta colposa del contribuente non esclude l'applicabilità delle presunzioni sfavorevoli.

• Cass. Civ. 20580/2011

  Conferma l'orientamento per cui l'assenza di documenti giustificata in modo insufficiente non impedisce all'Amministrazione di procedere con accertamenti induttivi; il contribuente deve fornire elementi probatori concreti della perdita o distruzione.

• Cass. Civ. 7269/2009

  Sottolinea che la dimostrazione della perdita per causa di forza maggiore richiede prove documentali e che la semplice affermazione del contribuente non è idonea a esonerarlo dall'onere della prova.

Massime di principio

• L'onere della prova circa l'esistenza delle operazioni e dei documenti contabili grava sul contribuente anche quando sostiene la distruzione per causa di forza maggiore; deve fornire prove adeguate (denuncia, perizie, testimoni, documentazione alternativa).
• La mancata esibizione della contabilità può legittimare l'uso di metodi induttivi e presunzioni sfavorevoli: il divieto di utilizzare contabilità "irreperibile" non opera se l'irreperibilità è dovuta a errori non scusabili o colpa del contribuente.
• La dichiarazione di perdita o distruzione non vale di per sé: è necessario dimostrare l'evento e le ragioni dell'impossibilità di ricostruire i documenti, nonché le concrete misure adottate per recuperarli o sostituirli.
• In pratica, in situazioni analoghe è opportuno: (a) denunciare tempestivamente l'evento alle autorità competenti e conservare copia della denuncia; (b) acquisire perizie, dichiarazioni di testimoni e ogni prova alternativa (estratti bancari, duplicati, fatture dei corrispondenti); (c) documentare gli sforzi compiuti per la ricostruzione contabile; (d) collaborare con l'Amministrazione per evitare che l'irregolarità venga qualificata come volontaria o per colpa.
• Se il contribuente non adempie a questi obblighi probatori, il giudice può confermare gli accertamenti e le rettifiche fiscali basate su ricostruzioni induttive e presunzioni.