Sentenza del 12/12/2022 n. 36217 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di un atto di irrogazione di sanzioni per omessa indicazione nella dichiarazione dei redditi di attività finanziarie detenute all'estero relative agli anni di imposta 1998, 2001, 2003, 2004 e 2005. L'accertamento IRPEF si fondava su informazioni scambiate tra Stati membri relative a investimenti effettuati dal ricorrente nel Principato del Liechtenstein tramite una fondazione estera istituita per la gestione di beni a lui pertinenti. Il contribuente aveva prodotto documenti (passaporti, certificati anagrafici) volendo dimostrare la sua residenza all'estero, mentre l'amministrazione e la C.T.R. hanno valorizzato la domiciliazione risultante dall'anagrafe tributaria italiana e gli indirizzi comunicati alle banche come indizi dell'effettiva permanenza/volontà di mantenere interessi economici in Italia.

La decisione

La Corte di Cassazione ha dichiarato il ricorso inammissibile. Ha ritenuto legittima la ricostruzione fattuale della Commissione Tributaria Regionale che, valorizzando la domiciliazione fiscale risultante dagli archivi (sin dal 1981 mai variata) e gli indirizzi bancari, aveva legittimamente utilizzato presunzioni per ritenere il contribuente fiscalmente residente in Italia negli anni contestati. La Corte ha richiamato il principio secondo cui le presunzioni probatorie sono ammissibili solo se gravi, precise e concordanti e ha ritenuto che tali requisiti fossero soddisfatti. Il ricorrente è stato condannato alle spese processuali in favore dell'Agenzia delle entrate (importo liquidato Euro 5.600,00 oltre spese prenotate a debito) e il ricorso nei confronti del Ministero dell'Economia e delle Finanze è stato dichiarato inammissibile per mancata partecipazione nei gradi precedenti.

Norme richiamate

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 2, comma 2

  La norma sul criterio di determinazione della residenza fiscale è stata applicata per valutare l'obbligo di dichiarazione dei redditi: il giudice ha ritenuto che la domiciliazione e gli interessi economici riconoscibili a terzi comportassero la residenza fiscale in Italia.

• art. 2729 c.c.

  Interpretato richiedendo che le presunzioni siano gravi, precise e concordanti; la Corte ha confermato che il giudice di merito può fondare la sua decisione su presunzioni purché il procedimento logico sia esplicitato e gli indizi siano valutati nel loro complesso.

• art. 115 c.p.c.

  Riferito in relazione alla valutazione della prova: la valutazione discrezionale del giudice di merito sull'insieme degli elementi probatori non è sindacabile in sede di legittimità se congruamente motivata.

• art. 53 Cost.

  Principio costituzionale della capacità contributiva richiamato a fondamento dell'obbligo di dichiarazione e imposizione dei redditi di fonte estera se il contribuente è fiscalmente residente.

• art. 111 Cost.

  Riferimento costituzionale nel contesto dei rimedi giurisdizionali e del diritto a un giusto processo; utilizzato per contestare censure sulla motivazione, senza però fondare l'accoglimento del ricorso.

• art. 360 c.p.c., nn. 3 e 5

  Richiamato rispetto ai motivi di cassazione invocati: la Corte ha escluso la sussistenza dei vizi di violazione di legge e vizio logico nella motivazione suscettibili di ammissione del ricorso per cassazione.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, comma 1 quater

  Normativa applicata per rilevare l'ulteriore contributo unificato dovuto in sede di deposito del ricorso, quando previsto.

Massime di principio

• La domiciliazione risultante dagli archivi fiscali e gli indirizzi comunicati a terzi (banche) costituiscono indizi rilevanti e possono essere alla base di una presunzione di residenza fiscale in Italia se non tempestivamente e adeguatamente contestati con prove coeve.
• Le prove documentali che dimostrano la residenza all'estero devono riferirsi al periodo oggetto di contestazione; documenti successivi hanno minor valore probatorio rispetto a elementi anagrafici e comportamentali relativi al periodo rilevante.
• Il giudice può utilizzare presunzioni in materia probatoria solo se queste sono gravi, precise e concordanti; il ragionamento presuntivo deve essere esplicitato e articolato in modo logico nel giudizio di merito.
• La valutazione in fatto del giudice di merito sulle prove e sulle presunzioni è difficilmente contestabile in Cassazione se la motivazione è esauriente e non appare apodittica o contraddittoria.
• Non è ammissibile impugnare in Cassazione soggetti non costituiti nei gradi precedenti: le parti devono essere state presenti nei gradi di merito perché il ricorso sia valido nei loro confronti.
• In materia fiscale è fondamentale mantenere aggiornate le registrazioni anagrafiche e documentare tempestivamente ogni variazione di residenza o domicilio per evitare che gli archivi ufficiali producano presunzioni sfavorevoli.