Sentenza del 21/02/2022 n. 394 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

Richiesta di rimborso dell'IRAP versata (1.072,275 euro per il 2007 e 530,35 euro per il 2008) basata sull'eccezione che il professionista non disponeva di una autonoma organizzazione di mezzi richiesta per l'applicazione dell'IRAP; valutazione di elementi quali compensi a terzi, spese per libri/aggiornamento e presenza/assenza di beni strumentali e impiego di lavoro altrui.

La decisione

La CTP di Foggia aveva accolto il ricorso; l'Agenzia ha fatto appello ma la CTR di Puglia ha rigettato l'appello e confermato il diritto al rimborso. Il Collegio ha valutato la dichiarazione dei redditi (rigo RE12: compensi a terzi 2.907,00 euro; rigo RE20: spese 7.448,00 euro) e le fatture prodotte (una collaborazione professionale isolata e spese per libri/materiale di aggiornamento) ritenendo non sussistente l'autonoma organizzazione. Di conseguenza l'IRAP non è applicabile al caso, il rimborso è dovuto e le spese di giudizio sono compensate.

Norme richiamate

• Decreto Legislativo 15 dicembre 1997, n. 446 (disciplinante l'IRAP)

  L'applicazione dell'IRAP richiede la sussistenza di una autonoma organizzazione di mezzi: presenza di beni strumentali rilevanti, impiego continuativo di lavoro altrui o struttura organizzativa. In assenza di tali requisiti il lavoratore autonomo non è soggetto all'imposta.

• Cassazione, Ordinanza n. 11043 del 2012

  Giurisprudenza richiamata per il principio che la verifica dell'autonoma organizzazione è essenziale e che elementi quali spese per formazione e collaborazioni occasionali possono escludere l'applicazione dell'IRAP; conferma l'importanza del materiale probatorio prodotto dal contribuente.

Massime di principio

• L'applicazione dell'IRAP al professionista richiede un accertamento fattuale della 'autonoma organizzazione' basato su elementi concreti (beni strumentali, impiego non occasionale di terzi, strutture/condivisione dello studio).
• Spese documentate per libri e aggiornamento professionale e una sola collaborazione occasionale sono indizi a favore della non sussistenza di autonoma organizzazione e quindi dell'esclusione dall'IRAP.
• Importi limitati indicati in dichiarazione (compensi a terzi e spese) vanno analizzati nella loro entità e continuità: importi esigui/sporadici rafforzano la posizione del contribuente.
• La valutazione è sempre caso per caso: è essenziale conservare fatture, contratti e ogni documento che dimostri la natura occasionale o non strutturata delle collaborazioni e delle spese.
• In contenziosi simili l'onere di prova può gravare sul contribuente che deve dimostrare l'assenza dei requisiti organizzativi; se il contribuente lo fa, il rimborso è fondato e l'Ufficio può vedersi rigettato l'appello.