Sentenza del 26/01/2016 n. 89 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

Il contribuente contestava l'iscrizione a ruolo o la pretesa tributaria, sostenendo che l'ufficio avrebbe dovuto esaminare nel merito le giustificazioni presentate prima dell'iscrizione al ruolo. Le giustificazioni erano state formulate attraverso un'istanza di riesame, cioè con una forma procedurale eventualmente impropria, ma comunque idonea a rappresentare le ragioni del contribuente. La questione riguardava quindi l'obbligo di instaurare un contraddittorio effettivo e di verificare la sussistenza concreta del debito fiscale, senza imporre formalità o adempimenti inutilmente gravosi, come il pagamento preventivo del tributo secondo la logica del solve et repete.

La decisione

La sentenza afferma che, ai sensi del combinato disposto degli artt. 6 e 10 dello Statuto dei diritti del contribuente, l'ufficio deve esaminare il merito delle giustificazioni presentate dal contribuente, anche quando siano contenute in un'istanza di riesame anziché in un atto formalmente tipico. L'amministrazione deve quindi verificare se il debito fiscale esista effettivamente prima di procedere all'iscrizione a ruolo e non può respingere le difese per meri motivi formali né pretendere inutili appesantimenti procedurali, quale il previo pagamento del tributo. Nel testo fornito non sono indicati gli estremi della decisione né il dispositivo specifico, ma il principio affermato è favorevole al contribuente.

Norme richiamate

• Art. 6 dello Statuto dei diritti del contribuente

  La norma è interpretata nel senso che l'amministrazione deve favorire la conoscenza degli atti e consentire al contribuente di rappresentare le proprie ragioni, valutandole effettivamente prima di adottare conseguenze pregiudizievoli.

• Art. 10 dello Statuto dei diritti del contribuente

  La norma è interpretata alla luce dei principi di collaborazione e buona fede nei rapporti tra contribuente e amministrazione finanziaria, impedendo che formalismi o richieste inutilmente gravose ostacolino l'accertamento della reale sussistenza del debito fiscale.

• Principio del contraddittorio prima dell'iscrizione al ruolo

  Prima di iscrivere una pretesa a ruolo, l'ufficio deve esaminare concretamente le osservazioni e la documentazione del contribuente, quando gli siano state tempestivamente portate a conoscenza.

• Principio del solve et repete

  Il previo pagamento del tributo non può essere imposto come condizione per ottenere l'esame delle contestazioni, quando ciò costituisca un appesantimento procedurale inutile rispetto alla verifica della fondatezza della pretesa.

Massime di principio

• Un'istanza presentata con una qualificazione o una forma non perfettamente corretta non deve essere ignorata se consente all'ufficio di comprendere chiaramente le contestazioni e le giustificazioni del contribuente.
• L'amministrazione finanziaria deve valutare il contenuto sostanziale delle difese, non limitarsi a rilevare errori formali o a respingere l'istanza senza esaminare l'effettiva esistenza del debito.
• Quando il contribuente presenta elementi idonei a contestare la pretesa prima dell'iscrizione a ruolo, l'ufficio deve svolgere una verifica concreta e motivare adeguatamente l'eventuale decisione di procedere.
• Non è legittimo subordinare l'esame delle contestazioni al pagamento preventivo del tributo, salvo che una specifica norma applicabile preveda validamente tale meccanismo.
• Per tutelarsi, il contribuente dovrebbe presentare le proprie osservazioni in modo tempestivo, documentato e tracciabile, indicando chiaramente l'atto contestato, i motivi della contestazione e la richiesta di non procedere all'iscrizione a ruolo.