Sentenza del 26/01/2016 n. 468 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Si discute se l'assoluzione pronunciata nel processo penale impedisca all'Amministrazione finanziaria di fondare la pretesa tributaria sui medesimi fatti. La questione è risolta escludendo l'efficacia vincolante del giudicato penale nel processo tributario, poiché i due giudizi hanno regole probatorie diverse: nel processo tributario operano limitazioni della prova e possono essere utilizzate presunzioni e indizi che, pur non essendo sufficienti per una condanna penale oltre ogni ragionevole dubbio, possono risultare adeguati a dimostrare la responsabilità fiscale secondo il diverso standard probatorio applicabile.

Norme richiamate

• Principio dell'autonomia del processo tributario rispetto al processo penale

  L'efficacia vincolante del giudicato penale non opera nel processo tributario.

  La decisione penale, inclusa l'assoluzione, non vincola automaticamente il giudice tributario, che deve valutare autonomamente i fatti secondo le regole proprie del giudizio fiscale.

• Regole probatorie del processo tributario

  Possono valere presunzioni inidonee a supportare la pronuncia penale di condanna.

  Elementi indiziari insufficienti per la responsabilità penale possono comunque fondare la pretesa tributaria, purché siano validi, rilevanti e adeguatamente valutati nel giudizio fiscale.

• Cassazione, sentenze n. 8129/2012 e n. 16853/2013

  Conf. Cass. 8129/2012 e 16853/2013.

  I precedenti confermano la separazione tra accertamento penale e accertamento tributario e la possibilità di una responsabilità fiscale nonostante l'assoluzione penale.

Massime di principio

• L'assoluzione penale non esclude automaticamente la responsabilità tributaria per gli stessi fatti.
• Nel giudizio tributario gli indizi e le presunzioni possono avere un peso maggiore rispetto a quello riconosciuto nel processo penale.
• La valutazione fiscale deve essere compiuta autonomamente, applicando le regole probatorie proprie del processo tributario.
• Per contestare efficacemente un accertamento non basta richiamare l'assoluzione penale: occorre dimostrare l'inidoneità, l'incoerenza o l'insufficienza degli elementi posti a fondamento della pretesa tributaria.
• I diversi standard probatori spiegano perché il medesimo fatto possa non integrare una responsabilità penale ma determinare comunque conseguenze fiscali.