Sentenza del 26/01/2016 n. 150 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava, da un lato, la deducibilità di una sopravvenienza passiva costituita dalla penale pagata per il recesso anticipato da un contratto di locazione e, dall'altro, l'imputazione temporale di un canone di locazione attivo. Il contribuente sosteneva la deducibilità della penale e l'imputazione del canone al periodo d'imposta considerato. La penale, tuttavia, non consentiva di verificare il requisito dell'inerenza rispetto all'attività esercitata, in ragione del relativo ammontare, delle modalità di pagamento e dell'identità del soggetto legittimato a riceverla. Inoltre, l'atto transattivo che ne aveva determinato la quantificazione non era stato registrato ed era privo di data certa. Quanto al canone, al 31 dicembre non risultavano entrambi presenti i requisiti di certezza e determinabilità richiesti dal principio di competenza.

La decisione

La pretesa dell'Amministrazione finanziaria è stata confermata. La penale per il recesso anticipato è stata ritenuta indeducibile per mancata dimostrazione dell'inerenza all'attività d'impresa e per l'assenza di data certa dell'atto transattivo. Il canone di locazione non è stato imputato al periodo d'imposta inizialmente prospettato, poiché al 31 dicembre non era ancora certo e determinabile; esso doveva quindi concorrere alla formazione del reddito nel periodo d'imposta successivo. Il criterio di competenza non può essere scelto liberamente dal contribuente, ma opera in base alla concreta sussistenza dei requisiti fiscali.

Norme richiamate

• Principio di inerenza dei componenti negativi del reddito d'impresa

  Una spesa è deducibile solo se presenta un collegamento funzionale con l'attività economica esercitata. La penale non è stata ammessa in deduzione perché le circostanze relative al suo importo, al pagamento e al beneficiario non permettevano di accertare tale collegamento.

• Principio di competenza fiscale

  I proventi e gli oneri concorrono al reddito nel periodo d'imposta di competenza, individuato non dalla libera scelta del contribuente, ma dalla presenza dei requisiti di certezza e determinabilità.

• Requisito della data certa degli atti

  Un atto transattivo non registrato e privo di data certa offre una base probatoria insufficiente per dimostrare l'esistenza, la quantificazione e la riferibilità temporale di una componente negativa deducibile.

Massime di principio

• Le penali contrattuali sono deducibili solo quando il contribuente dimostra in modo documentato la loro effettiva debenza e l'inerenza all'attività d'impresa; la mera esistenza di un accordo non è sufficiente.
• Gli accordi transattivi utilizzati per giustificare costi fiscalmente rilevanti devono avere contenuto chiaro, data certa e documentazione coerente sulle modalità di pagamento e sull'identità del beneficiario.
• Il principio di competenza non consente di anticipare o posticipare discrezionalmente ricavi e costi: la rilevanza fiscale dipende dalla loro certezza e determinabilità nel periodo considerato.
• Un canone o altro provento ancora incerto o non determinabile alla chiusura dell'esercizio deve essere imputato al periodo successivo, quando tali requisiti risultano effettivamente verificati.