Sentenza del 09/01/2020 n. 176 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di liquidazione per imposta di registro suppletiva pari a € 8.800,00. Il ricorrente sosteneva che l'atto fosse una cessione di quote soggetta all'imposta in misura fissa; l'Amministrazione ha ritenuto che, essendo state trasferite il 100% delle quote sociali, l'operazione corrispondesse in sostanza alla cessione dell'azienda e quindi soggetta all'imposta di registro in misura proporzionale (aliquota 3%) sul prezzo d'acquisto.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale di Napoli ha accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate riformando la sentenza di primo grado che aveva dato ragione al contribuente. La CTR ha ritenuto incontrovertibile la natura sostanziale dell'atto: la cessione totalitaria delle quote equivale alla cessione dell'azienda e giustifica l'applicazione dell'imposta proporzionale del 3% sul prezzo. Il ricorso originario è stato quindi respinto e il contribuente è stato condannato al pagamento delle spese dei due gradi di giudizio, liquidate in € 600,00 per il primo grado e € 700,00 per il secondo grado, oltre spese forfettarie.

Norme richiamate

• art. 20 DPR 26 aprile 1986, n. 131

  Si impone di privilegiare la natura sostanziale e la causa reale dell'atto rispetto alla forma apparente: rileva la funzione economica dell'operazione, non la denominazione formale.

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione (citata: sentenze 6158/17, 24595/15, 11667/17)

  La cessione totalitaria delle quote sociali ha la medesima funzione economica della cessione dell'azienda e, dunque, ai fini dell'imposta di registro deve essere trattata come cessione d'azienda (applicazione dell'imposta proporzionale).

• Giurisprudenza della CTR Campania (sentenze richiamate: 11002/14/2018 e 886/48/2016)

  Orientamento conforme all'art. 20 DPR 131/1986: la CTR regionale ha aderito al principio della prevalenza della sostanza sulla forma nel caso di cessione totalitaria di partecipazioni.

Massime di principio

• Se viene trasferito il 100% delle quote sociali, occorre valutare la sostanza economica: spesso la cessione equivale a trasferimento dell'azienda e deve essere assoggettata all'imposta di registro proporzionale (3% sul prezzo).
• La qualificazione formale dell'atto ("cessione di quote") non è decisiva: l'amministrazione e i giudici applicano l'art. 20 DPR 131/1986 per privilegiare la natura sostanziale dell'operazione.
• Per evitare contestazioni, il cedente e l'acquirente dovrebbero documentare chiaramente la struttura dell'operazione (eventuale trasferimento di beni, continuità dell'attività, rapporto tra prezzo e valore dell'azienda) e valutare piani fiscali preventivi.
• Se l'operazione non trasferisce il controllo o l'intera azienda (es. cessione di quote minoritarie), è più probabile che si applichi l'imposta in misura fissa; spetta al contribuente fornire prove che la cessione non comporta trasferimento aziendale.
• In caso di dubbio sulla sussistenza di cessione d'azienda, è prudente considerare il rischio di liquidazioni suppletive e prevedere riserve o garanzie contrattuali (clausole di aggiustamento prezzo, indennità, manifestazioni di valore) per il contenzioso fiscale.