Sentenza del 16/03/2023 n. 264 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado delle Marche

Esito

La controversia

disputa sul calcolo della base imponibile IRPEF dell'indennità erogata dal Fondo Pensione alla cessazione del rapporto di lavoro: il contribuente sosteneva che dalla base imponibile dovessero essere esclusi i contributi da lui versati al Fondo durante il rapporto di lavoro (richiamando l'art.17 del DPR n.917/1986 nel testo applicabile), mentre l'Ufficio sosteneva che tali versamenti, pur formalmente imputati al lavoratore, erano in realtà a carico del datore di lavoro in virtù degli accordi aziendali e dovevano concorrere a formare il reddito tassabile

La decisione

l'appello è stato rigettato. La Corte ha ritenuto provato, sulla base degli accordi aziendali (in particolare il verbale del 28.9.1994), che i contributi obbligatori INPS fossero effettivamente a carico dell'istituto di credito, il quale aveva assunto l'impegno di versare anche la quota spettante al lavoratore come controprestazione per i versamenti facoltativi al Fondo. Di conseguenza i contributi versati nominalmente dal lavoratore hanno natura facoltativa e la somma erogata dal Fondo, comprensiva di tali contributi, costituisce base imponibile IRPEF. La sentenza richiama inoltre il principio che solo i contributi previdenziali di carattere obbligatorio (ai sensi dell'art.48 del DPR n.917/1986 nel testo fino al 31.12.2003, oggi art.51 TUIR) restano esenti. Sono compensate le spese di lite

Norme richiamate

• DPR n. 917/1986 (TUIR), art. 48

  nel testo in vigore sino al 31 dicembre 2003 (oggi art. 51)

  i contributi previdenziali di carattere obbligatorio previsti dalla legge non concorrono a formare il reddito e sono fiscalmente esenti; per le prestazioni dei fondi di previdenza complementare restano escluse dall'imponibile solo le quote aventi carattere obbligatorio per legge

• DPR n. 917/1986 (TUIR), art. 17

  richiamato dal contribuente per sostenere l'esclusione di alcune somme dalla base imponibile; la Corte tuttavia ha ritenuto prevalente l'analisi sostanziale degli accordi e della natura effettiva dei versamenti

• Cassazione civile, sentenza n. 33827/2019

  giurisprudenza richiamata per il principio che le prestazioni dei fondi di previdenza complementare costituiscono base imponibile comprensiva dei contributi versati dal lavoratore quando tali contributi risultano di natura facoltativa o hanno titolo nella convenzione tra le parti

• Verbale di accordo aziendale del 28.9.1994

  atto contrattuale che ha formalizzato il passaggio al sistema ordinario e la ripartizione legale tra datore di lavoro e lavoratore delle contribuzioni obbligatorie INPS, nonché la disposizione che rese sostanzialmente a carico del datore di lavoro i versamenti obbligatori, fornendo la prova che i contributi a nome del lavoratore erano in realtà sopportati dall'istituto di credito

Massime di principio

• Si deve dar prevalenza alla sostanza economica rispetto alla forma: se, pur formalmente prelevati dal lavoratore, i contributi sono sostanzialmente a carico del datore di lavoro (per accordi aziendali o prassi) concorrono a formare il reddito dell'ex dipendente quando vengono erogati dal Fondo
• Ai fini fiscali vanno distinti i contributi obbligatori per legge (esenti) dai contributi facoltativi o convenzionali: solo quelli obbligatori previsti dalla legge non concorrono a formare l'imponibile
• La prova documentale (accordi collettivi, verbali aziendali, registrazioni contabili e versamenti INPS) è decisiva per accertare chi ha effettivamente sostenuto l'onere economico dei contributi
• In caso di incertezza giurisprudenziale o interpretativa, i giudici possono compensare le spese di lite; tuttavia la compensazione non incide sulla sostanza della qualificazione tributaria
• Per valutare la rilevanza fiscale delle prestazioni dei fondi pensione occorre verificare la natura del singolo versamento (obbligatorio per legge vs facoltativo/convenzionale) e l'esistenza di pattuizioni che trasferiscono l'onere economico dal lavoratore al datore
• Per situazioni analoghe è consigliabile acquisire e produrre in giudizio tutta la documentazione che dimostri chi ha effettivamente sostenuto i versamenti (accordi sindacali, buste paga, flussi verso INPS, comunicazioni aziendali) e verificare l'evoluzione normativa applicabile al periodo considerato (art.48/51 TUIR e successive modifiche)