Cassazione Civile, Sentenza n. 2042/2025 del 28/01/2025

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Dogane aveva accertato che la Raffineria aveva fornito energia elettrica, senza denunciarne la cessione, a numerose ditte appaltatrici operanti nelle aree di cantiere interne allo stabilimento per gli anni 2012 (secondo semestre) - 2017 (primo semestre), qualificando tali forniture come cessioni a scopo commerciale soggette ad accisa; la Raffineria contestava che si trattasse invece di autoconsumo (fornitura gratuita e funzionale ai bisogni esclusivi della committente), rilevando altresì l'applicabilità della disciplina dell'"unità di consumo" e denunciando vizi di prova e di motivazione nelle decisioni di merito.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso della Raffineria, ritenendo che l'energia autoprodotta e utilizzata dalle ditte appaltatrici all'interno dello stabilimento per soddisfare esclusivamente i fabbisogni della Raffineria stessa costituisca autoconsumo (uso proprio) esente da accisa ai sensi dell'art. 52, comma 3, lett. b) T.U. accise. Di conseguenza la Cassazione ha cassato la sentenza d'appello e, decidendo nel merito, ha accolto l'originario ricorso della società contribuente, annullando gli atti impositivi impugnati. L'Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità; le spese dei gradi di merito sono compensate.

Norme richiamate

• art. 52 d.lgs. n. 504/1995 (T.U. Accise)

  comma 1: "l'energia elettrica ... è sottoposta ad accisa ... al momento della fornitura ai consumatori finali ovvero al momento del consumo per l'energia elettrica prodotta per uso proprio"; comma 3 lett. b: "E’ esente dall’accisa l’energia elettrica: ... prodotta con impianti azionati da fonti rinnovabili ... con potenza disponibile superiore a 20 kW, consumata dalle imprese di autoproduzione in locali e luoghi diversi dalle abitazioni"

  La Corte ha ritenuto applicabile l'esenzione per autoconsumo: l'energia autoprodotta e destinata a soddisfare i fabbisogni esclusivi della produttrice, pur essendo effettivamente utilizzata da soggetti giuridicamente distinti all'interno dello stabilimento, configura uso proprio esente da accisa.

• art. 53 d.lgs. n. 504/1995 (T.U. Accise)

  comma 1 lett. b: "obbligati al pagamento dell'accisa sono ... gli esercenti le officine di produzione di energia elettrica utilizzata per uso proprio"; comma 4-9: obblighi di denuncia, licenza e dichiarazione dei consumi

  Conferma il regime degli obblighi formali (denuncia, licenza, dichiarazione consumi) per gli esercenti officine; tuttavia l'esistenza degli obblighi formali non esclude che, di fatto, l'energia destinata ai bisogni dell'esercente possa costituire autoconsumo esente.

• art. 54 d.lgs. n. 504/1995 (T.U. Accise)

  definizione di officina di produzione: "complesso degli apparati ... esercitati da una medesima ditta"

  La nozione di officina amplia la nozione di impianto e può comprendere apparati dislocati; utile per delimitare il perimetro dell'attività produttiva rilevante ai fini dell'accisa.

• art. 55 e art. 57 d.lgs. n. 504/1995 (T.U. Accise)

  art. 55: accertamento/liquidazione dell'accisa sulla base della dichiarazione di consumo; art. 57: termine di prescrizione per il recupero dell'imposta di cinque anni dalla data del consumo

  Stabiliscono il criterio di determinazione dell'imposta a partire dalla dichiarazione e il termine di prescrizione quinquennale dalla data del consumo, rilevante per le pretese riferite a periodi antecedenti.

• art. 115 c.p.c. e art. 2697 c.c.

  Citate in relazione al principio di non contestazione e all'onere della prova: i profili probatori e la valutazione delle dichiarazioni delle ditte appaltatrici sono stati esaminati, ma la Corte di legittimità ha ritenuto che, alla luce degli elementi probatori complessivi, debba prevalere la qualificazione di autoconsumo.

• Delibera 21.12.2017 n. 894/2017/R/EEL (Autorità per l'energia)

  Riferita alla nozione di "unità di consumo"; la Corte ha ritenuto che la mera soggettività giuridica distinta delle ditte appaltatrici non precluda, di per sé, la qualificazione di autoconsumo quando l'energia è usata esclusivamente per i bisogni dell'autoproduttore all'interno dello stabilimento.

Massime di principio

• L'energia autoprodotta e consumata all'interno dello stabilimento per soddisfare esclusivamente i fabbisogni dell'autoproduttore costituisce autoconsumo esente da accisa anche se il consumo è effettuato materialmente da soggetti giuridicamente distinti (es. ditte appaltatrici) operanti nell'area, purché l'uso sia funzionalmente e strumentalmente rivolto ai bisogni dell'autoproduttore e non a fini abitativi.
• La qualificazione sostanziale della destinazione dell'energia prevale sulla mera forma contrattuale o sulla mancata fatturazione: l'assenza di fatture non è di per sé sufficiente a qualificare la fornitura come cessione soggetta ad accisa se risulta che la fornitura è gratuita e funzionalmente connessa ai bisogni del produttore.
• La semplice soggettività giuridica distinta dei consumatori (appaltatori) non esclude l'autoconsumo; va valutato se le attività svolte siano effettivamente indipendenti e dirette a un'autonoma attività commerciale oppure esclusivamente strumentali al committente.
• Gli obblighi formali (denuncia, licenza, dichiarazione dei consumi) e le procedure di controllo non esonerano l'Amministrazione dall'accertare la sostanza economica delle forniture prima di qualificare come cessione commerciale l'uso dell'energia.
• Quando sussistono dubbi o incertezze oggettive sull'applicazione della disciplina fiscale, può rilevare la posizione del contribuente sulla sanzionabilità (rilevanza della valutazione sul piano sanzionatorio), e la decisione amministrativa o giudiziaria deve motivare adeguatamente il passaggio dalla constatazione fattuale alla qualificazione tributaria.
• Il termine di prescrizione per il recupero dell'accisa è ordinariamente di cinque anni dalla data del consumo; le pretese relative a consumi anteriori possono risultare prescritte salvo fatti illeciti che interrompano o sospendano la prescrizione.