Sentenza del 24/10/2017 n. 1507 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'interpretazione dell'art. 2, comma 2, TUIR e, in particolare, la permanenza della residenza fiscale italiana nonostante il trasferimento formale o lo svolgimento di attività lavorativa all'estero. La dimora abituale può permanere anche quando il soggetto lavori o svolga altre attività fuori dal comune o dallo Stato di residenza, se conserva l'abitazione in Italia, vi rientra quando possibile e mantiene nel territorio nazionale il centro delle proprie relazioni familiari e sociali. In presenza di legami distribuiti tra più Stati, assumono preminenza i legami personali e familiari rispetto a quelli esclusivamente professionali.

La decisione

La sentenza afferma che le assenze dall'Italia, anche se prolungate e dovute a lavoro, studio, cura o svago, non sono di per sé sufficienti a escludere la residenza fiscale italiana. La residenza viene meno soltanto quando il trasferimento all'estero è effettivo e il centro della vita personale, familiare e sociale è stabilmente collocato fuori dall'Italia. Nel caso descritto, la tesi del trasferimento fittizio è stata sostanzialmente confermata, con conseguente prevalenza della posizione dell'Amministrazione finanziaria.

Norme richiamate

• Art. 2, comma 2, del TUIR

  Sono soggetti passivi dell'imposta le persone fisiche, residenti e non residenti nel territorio dello Stato.

  La residenza fiscale non dipende soltanto dall'iscrizione anagrafica o dal luogo formale dichiarato, ma dalla presenza effettiva e stabile dei presupposti di collegamento personale con l'Italia, inclusa la dimora abituale e il centro delle relazioni familiari e sociali.

• Art. 7, n. 1, comma 2, della Direttiva 83/182/CEE

  In caso di collegamenti personali e professionali situati in Stati diversi, prevalgono i collegamenti personali quando non è possibile determinare la residenza sulla base dei collegamenti professionali.

  Quando i legami del contribuente sono distribuiti tra più Stati, i rapporti familiari e sociali costituiscono il criterio prevalente per individuare la residenza abituale.

Massime di principio

• Il trasferimento della residenza fiscale all'estero deve essere effettivo e non può fondarsi soltanto su una cancellazione anagrafica, sull'iscrizione all'estero o sulla permanenza formale fuori dall'Italia.
• La conservazione dell'abitazione in Italia, i rientri frequenti e il mantenimento in Italia della famiglia o del principale ambiente sociale possono dimostrare la permanenza della residenza fiscale italiana.
• Lo svolgimento di un lavoro all'estero non esclude automaticamente la residenza fiscale italiana, soprattutto quando i legami personali e familiari restano prevalentemente in Italia.
• Le assenze dall'Italia per lavoro, studio, cure o vacanze non interrompono necessariamente la dimora abituale, se il contribuente conserva un collegamento stabile con il territorio nazionale.
• In caso di legami ripartiti tra più Stati, nella valutazione complessiva devono essere normalmente privilegiati i legami personali e familiari rispetto a quelli meramente professionali.