Regolamento (UE) 2021/1948

Trattamento dei rimborsi dell’IVA a soggetti non imponibili e a soggetti imponibili per attività esenti

Il regolamento di esecuzione (UE) 2021/1948 della Commissione interviene nel sistema delle regole statistiche utilizzate per il calcolo del reddito nazionale lordo (RNL) ai prezzi di mercato. La finalità è chiarire in modo uniforme, per garantire affidabilità, esaustività e comparabilità dei dati tra Stati membri, come debbano essere trattati nel Sistema europeo dei conti 2010 (SEC 2010) i rimborsi dell’IVA concessi a soggetti non imponibili e a soggetti imponibili per le loro attività esenti.

Contesto normativo e finalità

Il provvedimento si colloca nell’attuazione del regolamento (UE) 2019/516 sul RNL e si collega al regolamento delegato (UE) 2020/2147, che individua le questioni da affrontare in ogni ciclo di verifica. Nei considerando la Commissione evidenzia che il SEC 2010 non descriveva in modo esplicito il trattamento di tali rimborsi e che, per assicurare confrontabilità tra Stati membri, era necessario un chiarimento normativo. Viene inoltre richiamata l’esigenza di coerenza con le definizioni e le norme contabili del SEC 2010.

Ambito di applicazione soggettivo e oggettivo

La disciplina riguarda i rimborsi dell’IVA su acquisti spettanti a:

• soggetti non imponibili;
• soggetti imponibili per le loro attività esenti.

L’ambito è limitato al calcolo degli aggregati di contabilità nazionale ai fini del regolamento RNL. Il regolamento non modifica la disciplina sostanziale dell’IVA, ma solo la classificazione contabile/statistica dei rimborsi nel SEC 2010. Ai fini applicativi, il testo rinvia alla direttiva 2006/112/CE per la definizione di "soggetto imponibile" (articoli 9-13) e di "attività esenti" (articoli 132-137).

Regola di qualificazione contabile nel SEC 2010

Il nucleo della disciplina è contenuto nell’articolo 1. I rimborsi IVA interessati non devono essere considerati IVA deducibile. Devono invece essere registrati, secondo il SEC 2010, come:

• altri trasferimenti correnti (D.7), oppure
• trasferimenti in conto capitale (D.9).

Il regolamento non dettaglia ulteriormente i criteri di distinzione tra D.7 e D.9, limitandosi a fissare la regola classificatoria generale per i rimborsi in questione ai fini dell’RNL.

Abrogazione delle precedenti disposizioni

L’articolo 2 abroga:

• la decisione 1999/622/CE, Euratom;
• il regolamento (CE, Euratom) n. 116/2005 della Commissione.

Entrambi gli atti erano già dedicati al trattamento dei rimborsi IVA nel precedente quadro normativo sull’armonizzazione del reddito nazionale lordo. L’abrogazione serve a sostituire il precedente assetto con quello previsto dal nuovo regolamento RNL e dal SEC 2010.

Entrata in vigore e applicazione

Ai sensi dell’articolo 3, il regolamento entra in vigore il ventesimo giorno successivo alla pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea. Come atto regolamentare dell’Unione, è obbligatorio in tutti i suoi elementi e direttamente applicabile in ciascuno degli Stati membri.

Implicazioni operative per i professionisti

Per avvocati e commercialisti, la rilevanza del testo è prevalentemente tecnico-statistica: il regolamento incide sulla classificazione dei rimborsi IVA ai fini delle statistiche RNL e non sulla spettanza del rimborso in sé. La corretta imputazione come D.7 o D.9 assume rilievo per la compilazione e verifica dei dati di contabilità nazionale utilizzati nelle procedure europee relative al RNL.