Sentenza del 10/04/2015 n. 7214 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva disconosciuto, ai fini delle imposte dirette e dell'Irap, la deduzione di costi per 103.500.000 lire e, ai fini Iva, la detrazione di 20.700.000 lire relativi a servizi fatturati dalla società B.I. di R.R. & C. s.a.s., della quale B.S. era socio insieme a familiari. Il contribuente sosteneva che le prestazioni di gestione dell'ufficio fossero effettive, inerenti alla propria attività professionale e documentate dalle fatture. I giudici hanno invece ritenuto che il contratto, privo di data certa e genericamente formulato, e le fatture, prive di una specifica descrizione dei servizi e dei criteri di calcolo dei corrispettivi, non consentissero di dimostrare l'effettività, l'inerenza, la certezza e la determinabilità dei costi. La Corte ha inoltre escluso che la decisione fosse fondata su inesistenza dell'operazione o abuso del diritto, rilevando che il punto decisivo era la carenza di prova dell'inerenza e dell'ammontare delle spese.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale e la Commissione Tributaria Regionale avevano respinto le pretese del contribuente. La Corte di cassazione ha rigettato tutti gli otto motivi di ricorso, confermando il disconoscimento della deducibilità dei costi e della detraibilità dell'Iva. B.S. è stato inoltre condannato, secondo il principio di soccombenza, a rifondere all'Agenzia delle Entrate le spese del giudizio di legittimità, liquidate in 7.000 euro oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 75, già art. 54 del vecchio TUIR

  Le spese e gli altri componenti negativi (...) sono deducibili se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito.

  La deducibilità richiede che il costo sia effettivo, inerente, di competenza, certo e determinato o determinabile. Il contribuente deve provare sia l'esistenza e l'ammontare della spesa sia il suo collegamento funzionale con l'attività produttiva di reddito.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19

  È ammesso in detrazione (...) l'ammontare dell'imposta assolta o dovuta (...) in relazione ai beni e ai servizi (...) acquistati nell'esercizio dell'impresa, arte o professione.

  La detrazione Iva presuppone non solo l'esistenza di una fattura e la qualità di soggetto passivo, ma anche l'inerenza e la strumentalità del bene o servizio rispetto all'attività economica. La prova grava sul contribuente.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 21, comma 2, lettera b)

  La fattura deve contenere l'indicazione della natura, qualità e quantità dei beni e servizi formanti oggetto dell'operazione.

  Fatture generiche, che non descrivono adeguatamente natura, quantità e criteri di determinazione del corrispettivo, possono impedire la ricostruzione dell'operazione e compromettere la deducibilità del costo e la detraibilità dell'Iva.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 37-bis, comma 1

  La norma è stata invocata dal contribuente in relazione all'abuso o all'elusione fiscale, ma la Corte ha chiarito che la decisione non si fondava su un accertamento di abuso del diritto o di elusione, bensì sulla mancanza di prova certa dell'inerenza e dell'effettività dei costi.

• Art. 112 c.p.c.

  Non vi è stata ultrapetizione o extrapetizione: il giudice regionale ha deciso sulla medesima questione oggetto della controversia, ossia sulla prova dell'inerenza dei costi, utilizzando la genericità del contratto e delle fatture come elementi rilevanti per tale valutazione.

• Art. 53 della Costituzione

  Il richiamo alla capacità contributiva e alla clausola antielusiva non ha avuto un ruolo decisivo nella sentenza, poiché la Corte non ha qualificato l'operazione come elusiva, limitandosi a rilevare l'insufficienza della prova documentale.

• Art. 17 della Direttiva 77/388/CEE

  Nella misura in cui i beni e servizi sono impiegati ai fini di sue operazioni soggette ad imposta, il soggetto passivo è autorizzato a dedurre l'imposta sul valore aggiunto dovuta o assolta.

  Il diritto alla detrazione Iva richiede un nesso diretto e immediato tra gli acquisti e le operazioni economiche che danno diritto alla detrazione; tale diritto non opera quando il collegamento strumentale non è dimostrato.

Massime di principio

• Per dedurre un costo non basta registrarlo in contabilità o produrre una fattura: occorre documentare effettività, inerenza, competenza, certezza e determinabilità dell'importo.
• Quando il servizio è reso da una società collegata al contribuente o partecipata da suoi familiari, è particolarmente importante fornire documentazione analitica e oggettiva che dimostri quali prestazioni siano state eseguite, quando, con quale quantità e secondo quali criteri di prezzo.
• Un contratto generico, privo di data certa e senza tariffe o criteri verificabili di calcolo, può non essere sufficiente a provare la deducibilità dei costi.
• Le fatture devono descrivere concretamente natura, qualità e quantità dei servizi. Indicazioni standardizzate come "compenso per gestione ufficio" possono essere inidonee se non accompagnate da report, timesheet, prospetti, contratti dettagliati o altra documentazione di supporto.
• Per la detrazione Iva è necessario dimostrare il collegamento diretto o strumentale tra il servizio acquistato e l'attività economica; la sola esistenza della fattura non crea una presunzione sufficiente.
• La contestazione può essere fondata sulla carenza di prova dell'inerenza anche senza sostenere che l'operazione sia inesistente o elusiva. Inerenza, effettività dell'operazione e abuso del diritto sono profili distinti.
• Se l'Amministrazione contesta anche la congruità o la sproporzione del costo rispetto ai ricavi o all'attività svolta, il contribuente deve fornire elementi ulteriori per dimostrare la coerenza economica della spesa.